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1第四章营业税2本章基本内容框架本章作为流转税中的主要税种。学习本章首先要搞清一个基本问题，那就是我国对劳务活动征收的税，分为增值税和营业税两种税，这是由我们目前的税收征收管理水平和纳税人核算水平决定。征税范围:作为营业税规定的征税范围与增值税的征税范围是相互排斥的，某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系。3销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。提供的加工、修理修配劳务。提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险、邮电通信、文化体育娱乐业、服务业）转让无形资产、销售不动产4本章主要内容—、征税范围与纳税人二、应纳税额计算三、税收优惠--纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点1．征税范围：9个税目2.纳税义务人：注意代扣代缴规定1.计税依据:营业额2.税率：按行业设计，共分三档3.兼营与混合销售1.《暂行条例》规定2.国家规定的其他税收优惠(1)全额计税：全部价款+价外费用(2)余额计税：列举行业及项目(3)税务机关核定计税价值四、征收管理5本章重点与难点本章主要内容有：纳税义务人与扣缴义务人、税目与征收范围、税率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营行为税务处理。本章难点问题是：计税依据(即营业额)的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。6第一节营业税基本原理第二节纳税义务人与扣缴义务人第三节税目与税率★第四节计税依据★★第五节应纳税额的计算★第六节几种特殊经营行为的税务处理★★第七节税收优惠★第八节征收管理7第一节营业税基本原理一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。二、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。三、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理8第一节营业税基本原理四、营业税与相关税种的关系1．营业税与增值税的关系征税范围：营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局。增值税是以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象；营业税是以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象。在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。区别：征税范围完全相反，互相排斥。9第一节营业税基本原理四、营业税与相关税种的关系2．营业税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。3．营业税与企业所得税的关系营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。10第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人(一)纳税义务人的一般规定1．一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。其中应税劳务是指：纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。11构成营业税纳税人的三个条件：1．地域范围--在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）劳务--提供或接受方在境内（2）转让无形资产（不含土地使用权）--接受方在境内（3）转让或出租土地使用权--土地在境内（4）转让或出租不动产--不动产在境内2．行为范围--提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。3．行为的有偿性--有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。12（二）纳税义务人的特殊规定1.铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。（5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。13（二）纳税义务人的特殊规定3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为：承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的；以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。与增值税一章表述不同，单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。4.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。14【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事修理修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为15二、扣缴义务人在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；16二、扣缴义务人（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。17二、扣缴义务人（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。18第三节税目与税率营业税的税目按行业、类别共设置了9个；营业税采用比例税率，基本税率为3%、5%。还有一个税目(娱乐业)采用了5％--20％的幅度比例税率。具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。19税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3％二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％三、金融保险业5％四、邮电通信业3％五、文化体育业3％六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5—20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务5％八、转让无形资产转让上地使用权、专利权、非专利拄术、商标权、著作权、商誉5％九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％营业税的税目税率表如下：20税目税率注意问题一、交通运输业3％包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税二、建筑业3％包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分，报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税。营业税的税目税率表如下：21税目税率注意问题三、金融保险业5％金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税四、邮电通信业3％注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别，注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分五、文化体育业3％文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务，以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业——租赁”征税营业税的税目税率表如下：22税目税率注意问题六、娱乐业5—20%包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税率由省级人民政府在5%~20%幅度内确定七、服务业5％包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业；远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目；旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税；交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁”项目征收营业税；无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税；对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税；单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税营业税的税目税率表如下：23税目税率注意问题八、转让无形资产5％指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税九、销售不动产5％指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物；以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税营业税的税目税率表如下：24【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。A．在旅游景点经营索道取得收入B．交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C．图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D．将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【例题·单选题】以下项目中，目前规定使用5%税率征收营业税的有（）。A.网吧B.图书资料借阅C.湿租业务D.交通部门有偿转让高速公路收费权25【例题·多选题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税26第四节计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。27二、计税依据的具体规定（一）交通运输业运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的