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119保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益（征求意见稿）引言1．本规则规范保险公司的综合收益在偿付能力报告中的编报。定义2．本规则使用的下列术语，其定义为：综合收益，指除了资本交易以外的交易和事项导致的保险公司实际资本的变动。综合收益的构成3．保险公司的综合收益包括：（1）承保业务收益；（2）投资业务收益；（3）管理业务收益；（4）其他收益；（5）资产非认可价值变动额；（6）或有负债和预计负债的认可金额变动额。4.承保业务收益，是指保险公司承保业务导致的资产或负债的变动结果。5．承保业务导致的资产增加或负债减少的项目包括：（1）直接业务保费；120（2）分入保费。6．承保业务导致的资产减少或负债增加的项目包括：（1）分出保费；（2）赔款（减：摊回分保赔款、追偿款）；（3）各类给付；（4）保户红利支出；（5）退保金；（6）未到期责任准备金变动额；（7）未决赔款准备金变动额；（8）投连险单位准备金变动额（减：投连险投资账户投资收益）；（9）承保佣金和手续费（减：摊回分保佣金和手续费）；（10）承保业务营业税金及附加（减：摊回分保营业税金及附加）；（11）承保业务营业费用（减：摊回分保其他费用）；（12）分保费用支出；（13）提取保险保障基金。7.投资业务收益，是指保险公司投资业务导致的资产或负债的变动结果。8．投资业务导致的资产增加或负债减少的项目包括：（1）投资业务收入。9．投资业务导致的资产减少或负债增加的项目包括：（1）投资业务费用；（2）投资业务营业税金及附加；（3）投资业务营业费用。10．受托管理业务收益，是指保险公司从事企业年金管理、健康管理等受托管理业务导致的资产或负债的变动结果。12111．受托管理业务导致的资产增加或负债减少的项目包括：（1）企业年金管理收入；（2）健康管理收入；（3）其他受托管理业务收入。12．受托管理业务导致的资产减少或负债增加的项目包括：（1）企业年金管理支出；（2）健康管理支出；（3）其他受托管理业务支出。13.其他收益，是指保险公司除了承保业务、投资业务、受托管理业务以外的其他非资本交易和事项导致的资产或负债的变动结果。14．其他非资本交易和事项导致的资产增加或负债减少的项目包括：（1）房地产评估增值净增加额；（2）其他业务收入；（3）营业外收入；（4）投资资产非经营性增值。15．其他非资本交易和事项导致的资产减少或负债增加的项目包括：（1）房地产评估增值净减少额；（2）其他业务支出；（3）营业外支出；（4）所得税。16.资产非认可价值变动额，是指除了计提的资产减值准备以外的资产非认可价值期末金额减去期初金额后的差额。17.或有负债和预计负债的认可金额变动额，是指对外担保或有122事项导致的认可负债的变动结果，包括：（1）对外保证担保形成的或有负债的期末认可金额减去期初认可金额后的差额；（2）对外保证担保形成的预计负债的认可金额变动额减去账面余额变动额后的差额；（3）对外抵押、质押担保形成的预计负债的认可金额变动额减去账面余额变动额后的差额。综合收益表的编报18.保险公司应当在综合收益表中分项列示报告期间的承保业务收益、投资业务收益、受托管理业务收益、其他收益、资产非认可价值变动额、或有负债和预计负债认可金额变动额、综合收益。19.承保业务收益、投资业务收益、受托管理业务收益、其他收益应当按照资产增加或负债减少的项目、资产减少或负债增加的项目分项列示。20.保险公司编报综合收益表的数据应当根据相关会计账户的发生额或中国保监会有关规定分析填列。21.保险公司应当分别核算承保业务、投资业务、受托管理业务、其他业务的营业费用。对共同承担的营业费用，应当采用合理的标准在承保业务、投资业务、受托管理业务、其他业务之间分配。分配标准一旦选用，不得随意变更。披露22.保险公司应当在明细表中披露以下信息：（1）各险种的直接业务保费、分出保费、分入保费、赔款和给123付、退保金。（2）寿险公司按照交费方式、销售渠道、承保方式划分的保费收入。（3）寿险公司保费收入居前十位的保险产品的明细信息，包括保费收入、预定利率、预定费用率、销售时间等。（4）分出业务各分入人的基本信息，向各分入人进行比例分保和非比例分保的分出保费，以及摊回的分保赔款、佣金和手续费、其他费用。（5）分入业务各分出人的基本信息，从各分出人获得的比例分保和非比例分保的分入保费，以及分保赔款支出、分保佣金和手续费、其他分保费用。附则23.本规则及相关问题解答等规定未涉及的综合收益表的编报要求，适用国家统一的会计制度。24.本规则自2005年度偿付能力报告编报起施行。124附件：保险公司综合收益表的格式附表CI：综合收益表公司名称：年（季）单位：万元行次项目上年数1本年数2承保业务1一、资产增加／负债减少2直接业务保费2.1其中：转入投资账户的投连险保费3分入保费4二、资产减少／负债增加5分出保费6赔款（减：摊回分保赔款、追偿款）7各类给付8保户红利支出9退保金10未到期责任准备金变动额（减少以“－”号填列）11未决赔款准备金变动额（减少以“－”号填列）12投连险单位准备金变动额（减少以“－”号填列）12.1减：投连险投资账户投资收益（亏损以“－”号填列）13承保佣金和手续费（减：摊回分保佣金和手续费）14承保营业税金及附加（减：摊回分保营业税金及附加）15承保业务营业费用（减：摊回分保其他费用）16分保费用支出17提取保险保障基金18三、承保业务收益投资业务19一、资产增加／负债减少20投资业务收入21二、资产减少／负债增加22投资业务费用23投资业务营业税金及附加125行次项目上年数1本年数224投资业务营业费用25三、投资业务收益受托管理业务26一、资产增加／负债减少27企业年金管理收入28健康管理收入29其他受托管理业务收入30二、资产减少／负债增加31企业年金管理支出32健康管理支出33其他受托管理业务支出34三、受托管理业务收益其他35一、资产增加／负债减少36房地产评估增值净增加额37其他业务收入38营业外收入39投资资产非经营性增值40二、资产减少／负债增加41房地产评估增值净减少额42其他业务支出43营业外支出44所得税45三、其他收益46资产变动或负债变动合计47减:资产非认可价值变动额（减少以“－”号填列）48或有负债认可金额变动额（减少以“－”号填列）49预计负债认可金额变动额（减少以“－”号填列）50综合收益编制季度偿付能力报告时，应将“上年数”栏改为“本季度数”栏，填列本季度实际发生数，将“本年数”栏改为“本年累计数”栏，填列本年累计实际发生数。126《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》实务指南（征求意见稿）一、关于引言《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》（以下简称“本规则”）在引言部分指出，其旨在规范保险公司的综合收益在偿付能力报告中的编报，包括综合收益的定义、综合收益的构成、综合收益表的编报要求、明细信息的披露要求等。综合收益是实际资本变动的重要组成部分。通过综合收益可以分析保险公司实际资本变动的原因，评价保险公司内部资本积累能力和偿付能力的未来发展趋势。保险公司应当通过备查簿记录各类交易和事项产生的综合收益，以助于提高偿付能力报告的信息质量和编报效率。二、关于定义本规则第2条将综合收益定义为“除了资本交易以外的交易和事项导致的保险公司实际资本的变动”。（一）采用综合收益观确定综合收益除了《保险公司偿付能力报告编报规则第8号：实际资本》所定义的资本交易以外的交易和事项导致的认可资产和认可负债的变动都应当计入综合收益。其中：1．资本交易以外的交易（即非资本交易）是指保险公司在承保业务、投资业务、受托管理业务、其他业务中发生的交易，如销售保单、债券投资、债务重组、财产转让等。保险公司向实际资本出资人（股东、次级债债权人等）销售保单、提供保险咨询服务和资产管理127服务等交易均属于非资本交易。2．资本交易以外的事项是指保险公司由于市场价格、财产变现环境等因素造成的资产认可价值的增加或减少，如房地产评估增值、计提的减值准备等。（二）采用资产负债观计量综合收益按照资产负债观，收益是企业某一特定时期内未来经济利益（资产或资本）的净增加额。具体对综合收益而言，综合收益是保险公司某一特定时期内资本交易以外的交易和事项导致的实际资本的净增加额，即认可资产的净增加额或认可负债的净减少额。因此，确定综合收益就是确定认可资产和认可负债的变动额。1．偿付能力评估的目的是评价保险公司的资产是否足以履行对保单持有人的给付义务，因此，偿付能力的变动直接体现为认可资产和认可负债的变化，用资产负债观计量综合收益更符合偿付能力评估的目的。2．确定综合收益的目的是为了分析实际资本增减变动的原因，评价保险公司经营活动对偿付能力的影响。因此，如果保险公司的经营活动导致资产和负债等额同增同减，即不导致实际资本的增减，这类资产或负债的变动不应当计入综合收益。例如，保险公司通过证券回购、借款等对外融资引起资产和负债等额同增同减，支付其他应付款引起资产负债等额同增同减，都不属于综合收益。（三）综合收益与净利润之间的关系综合收益和通用会计报表中的净利润是两个完全不同的概念。确定综合收益的目的是为了分析保险公司实际资本的变动情况，确定净利润的目的是为了向股东等信息使用者提供评价保险公司的盈利能力和管理层经营业绩的信息。因此，两者金额可能并不相等。具体而128言，主要有以下项目导致综合收益与净利润之间出现差异。1．责任准备金变动额。《保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债》（以下简称“编报规则第6号”）规定，寿险公司责任准备金根据中国保监会规定的法定最低标准评估。而寿险公司编制通用会计报表时，责任准备金依据精算结果确定。如果保险公司编制通用会计报表时，实际提取的责任准备金大于根据法定最低标准提取的责任准备金，计算净利润的责任准备金变动额与计算综合收益的责任准备金变动额就不相等。如果保险公司编报偿付能力报告和编制通用会计报表时采用的准备金评估政策相同，则综合收益和净利润的责任准备金变动额相等。2．债务重组收益、关联交易差价。偿付能力评估时，保险公司应当将债务重组收益计入综合收益的“营业外收入”项目，将各种关联交易差价按照其产生的交易类型计入相应的综合收益项目。编制通用会计报表时，为了客观评价公司的盈利能力，避免公司粉饰报表，债务重组收益、关联交易差价不计入当期损益，而被计入资本公积。3．房地产评估增值。《保险公司偿付能力报告编报规则第1号：固定资产、土地使用权和计算机软件》（以下简称“编报规则第1号”）规定，保险公司可以根据中国保监会规定对房地产进行评估，并将房地产评估增值确定为认可资产。因此，本规则规定房地产评估增值变动计入当期综合收益。但编制通用会计报表时，一般都按照历史成本计量房地产，不确认房地产评估增值。4．投资资产非经营性增值。被投资单位增资扩股或接受捐赠导致被投资单位净资产增加和保险公司投资资产增加，属于非资本交易和事项导致的资产变动，因此，本规则规定该项资产变动计入当期综合收益。编制通用会计报表时，投资资产的这种变动应计入资本公积129和长期股权投资的股权投资准备。表1：综合收益与净利润的主要差异项目综合收益净利润准备金变动额寿险公司按照法定最低评估标准确定责任准备金的认可价值按照有关精算规定提取债务重组收益、关联方交易差价债务重组收益计入营业外收入；关联方交易差价按照交易类型计入相应综合收益项目。计入资本公积、不计入当期损益房地产评估增值计入其他收益不确认资产评估增值投资资产非经营性增值计入其他收益计入资本公积所得税当期应当缴纳的所得税应付税款法下是当期应当缴纳的所得税；纳税影响会计法下是应缴纳的所得税和递延税款贷项或借项。资产的非认可价值变动按照编报规则确定的资产非认可价值的变动应当计入当期综合收益，包括计提的减值准备。不确认资产的非认可价值，仅将计提的减值准备计入当期损益对外保证担保形成的或有负债期末认可金额与期初认可金额的差额计入综合收益。表外披露对外保证担保形成的预计负债如果该项负债的账面余额低