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负债武汉科技学院·会计学院《财务会计》FinancialAccounting《财务会计》第十一章负债［学习目的］1.了解流动负债的特征、分类及构成内容；2.掌握各种流动负债的会计处理；3.了解非流动负债的特征及其对企业的影响；4.掌握长期借款、应付债券及长期应付款的会计处理。《财务会计》第十一章负债第一节流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。相关科目：短期借款、财务费用、应付利息等《财务会计》第十一章负债二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。《财务会计》第十一章负债◆会计计量对于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应在发生时直接计入当期损益“投资收益”科目。其中，交易性金融负债公允价值应当以市场交易价格为基础确定。企业对于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。《财务会计》第十一章负债三、应付票据◆会计科目出具票据◆账务处理期末计息到期付款带息票据→借：“财务费用“；贷：“应付票据”《财务会计》第十一章负债四、应付及预收款项（一）应付账款◆会计科目一般业务◆账务处理暂估价业务现金折扣业务《财务会计》第十一章负债（二）预收账款如果企业预收账款情况不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目，但在编制会计报表时，应将“应收账款”与“预收账款”分开填列。《财务会计》第十一章负债五、应付职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：◆构成工资总额的各组成部分（与国家统计局口径一致）◆职工福利费◆“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金◆工会经费和职工教育经费◆非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工◆解除劳动关系补偿（即辞退福利）《财务会计》第十一章负债★账户设置设置“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算和使用情况，其贷方登记已分配计入有关成本费用项目（其中辞退福利直接计入管理费用）的职工薪酬数额，借方反映实际发放给职工薪酬的数额，期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当分别按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。《财务会计》第十一章负债★职工薪酬的确认原则1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。2.应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益，如管理部门人员的职工薪酬借计“管理费用”科目、销售人员的职工薪酬借计“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。《财务会计》第十一章负债六、应交税费（一）应交增值税◆会计科目在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目设置的项目：“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”借方记录《财务会计》第十一章负债“销项税额”“进项税额转出”“转出多交增值税”贷方记录《财务会计》第十一章负债◆一般纳税企业一般购销业务的账务处理§账务处理特点购进阶段，实行价与税分离。销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取增值税并作为销项税额。含税销售额转为不含税销售额的计算公式如下：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）《财务会计》第十一章负债§账务处理实例[例]华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款30000元，增值税额为5100元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该公司当期销售商品收入为100万元（不含应向购买者收取的增值税），货款已收到存入银行。假如该商品的增值税率为17%，不交纳消费税。《财务会计》第十一章负债会计分录如下：借：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100销项税额=100×17%=17（万元）借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金—应交增值税（销项税额）170000《财务会计》第十一章负债◆视同销售业务视同销售→如对于企业自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或用于集体福利或个人消费行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。应当交纳的增值税销项税额，计入“应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。《财务会计》第十一章负债◆不予以抵扣项目购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣的：如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目、直接用于集体福利和个人消费的，对于增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物或接受劳务的成本。《财务会计》第十一章负债购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，对于增值税专用发票上注明的增值税额，先作为进项税额记账，以后作为进项税额转出，计入相关账户的借方。《财务会计》第十一章负债◆小规模纳税企业的账务处理§支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成本。销售收入按不含税价格计算。§设置“应交税金—应交增值税”科目，不设置专栏。《财务会计》第十一章负债[例]某企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为1000000元，支付的增值税额为170000元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为900000元（含税），货款尚未收到。《财务会计》第十一章负债企业应作如下会计处理：（1）购进货物借：物资采购1170000贷：应付票据1170000《财务会计》第十一章负债（2）销售货物不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元）应交增值税=84.9057×6%=5.0943（万元）借：应收账款900000贷：主营业务收入849057应交税费—应交增值税50943《财务会计》第十一章负债（二）应交消费税◆会计科目◆账务处理§直接销售业务§视同销售业务不需继续加工§委加应税消费品业务需要继续加工《财务会计》第十一章负债（三）应交营业税◆会计科目提供劳务→◆账务处理出售不动产→“固定资产清理”出售无形资产→“营业外收入”或“营业外支出”“营业税金及附加”《财务会计》第十一章负债（四）其他应交税费★资源税★城市维护建设税、教育费附加（税上税）★土地增值税★房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费（记入“管理费用”）★印花税、耕地占用税（不通过“应交税费”科目）★个人所得税《财务会计》第十一章负债七、应付利息、应付股利（一）应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。《财务会计》第十一章负债（二）应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润，该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。《财务会计》第十一章负债八、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。《财务会计》第十一章负债第二节非流动负债一、长期借款企业应设置“长期借款”科目核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。《财务会计》第十一章负债长期借款的利息的处理在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：（1）属于筹建期间的，计入“管理费用”科目；（2）属于生产经营期间的，计入“财务费用”科目；（3）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。《财务会计》第十一章负债二、应付债券（一）溢折价发行债券的原因（二）会计科目“债券面值”“应付债券”“利息调整”“应计利息”总账明细账《财务会计》第十一章负债（三）利息费用与票面利息的关系◆利息费用→资本化或费用化的金额◆票面利息→按票面值和票面率的金额◆两者关系平价发行时：利息费用=票面利息溢价发行时：利息费用=票面利息-利息调整摊销额折价发行时：利息费用=票面利息+利息调整摊销额《财务会计》第十一章负债◆利息调整摊销（实际利率法）是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。票面利息=面值×票面利率当期利息费用=债券该期期初账面价值×实际利率（市场利率）溢价摊销额=票面利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-票面利息《财务会计》第十一章负债溢价发行债券该期期初账面价值=上期期初账面价值-利息调整摊销额折价发行债券该期期初账面价值=上期期初账面价值+利息调整摊销额《财务会计》第十一章负债三、长期应付款（一）应付融资租入固定资产的租赁费（二）具有融资性质的延期付款购买资产