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第14章–有效率且公平地课税主讲教师赵伟武汉大学经济系whuzhaowei2一、税收制度改革的主要理论•（一）公平课税论•（二）最适课税论•（三）财政交换论whuzhaowei3（一）公平课税论（theoryofequitabletaxation）•来源于亨利·西蒙斯的研究成果，他强调个人自由是基本的价值观，然后才是公平。必须使税收制度既能按照公平的原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。在西蒙斯看来，实现这种双重目标的课税方法，关键在于选择适当的税基。于是，他根据黑格(R.M.Haig，1921)和香兹(G.VonSchanz，1896)的研究成果，构想出综合所得概念和综合税基概念。P281P281--282282••公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概念对宽所得税公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税。基课征累进的个人直接税。宽所得税基能在不同的所得类型之间、不同的部门之间和不同的活动之间实现税收中性。同时也有助于降低名义税率，使税收超额负担或福利成本最小化。总之，总之，公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公平和效率目标，公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公平和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业化国家的税制改革所证实。•反对的意见认为综合所得无法适当计算。对个人所得的单一课税无法应对福利支出的刚性增加，税种的搭配是必要的。whuzhaowei4（二）最适课税论（theoryofoptimaltaxation）••最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。的理论。在税制结构的角度而言，就是以怎样的方式、方法对应税行为和结果合理征税。•在信息不对称的情况下，政府对纳税人和课税对象等的了解并不完全，征管能力亦很有限，最适课税理论主要研究三个问题：（1）直接税与间接税的合理搭配问题；（2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税；（3）假定收入体系是以所得税而非商品税为基础的，怎样确定最适累进（退）程度，以便实现公平和效率的兼顾。具体的研究结论见具体的研究结论见P283P283--285285。。•最适课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析的学说。whuzhaowei5（三）财政交换论（theoryoffiscalexchange）•最初起源于魏克塞尔(Wicksell，1896)关于财政学的自愿交换理论以及布坎南(Buchanan，1976，1980)等对这一传统理论的现代研究成果。•魏克塞尔认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。也即，纳税人根据自己对共用品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的共用品数量和税收份额匹配，达成一种每个参与者都能接受的协议。•布雷纳恩和布坎南(BrennanandBuchanan，1980)充实、发展了财政交换论的内容，他们提出的问题是：政府的征税权力是否应政府的征税权力是否应受到限制受到限制??这种限制应采取什么形式这种限制应采取什么形式??详见详见P285P285--286286•财政交换论特别强调两个方面：一是为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；二是为了使当权者在决策中的自私自利最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。whuzhaowei6二、世界税制改革的实践•所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次•一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税•开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用•详见P286-293whuzhaowei7最适商品课税•假定税制设计的目标是在超额负担最小且不使用一次总付税的情况下，筹措政府支出所需要的资金。•假设某个代表性公民只消费两种商品和闲暇:–GoodX,Y,andleisure–PricesPX,PY,andw.whuzhaowei8最适商品课税•时间禀赋固定为:T•Thefullbudgetconstraintcanbewrittenas:()XXYYwTlPXPYwTPXPYwl=+-+=+whuzhaowei9最适商品课税:情形1–所有商品都征税•如果所有商品都被课以相同的从价税，则税后预算约束为:()()()111XYwTtPXtPYtwl=+++++()wTtPXPYwlXY1+=++whuzhaowei10最适商品课税:情形1–所有商品都征税•对包括闲暇在内的所有商品按相同的比例税率t征税，相当于把时间禀赋的价值减少了相当于把时间禀赋的价值减少了。•但对于任一工资率而言，个人都无法改变时间禀赋的价值，因为TW都是固定的。因此对时间禀赋课征的一种比例税，实际上就是一种一次总付税。••对包括闲暇在内的所有商品按相同的比例税率对包括闲暇在内的所有商品按相同的比例税率tt征税，征税，相当于一种一次总付税，没有超额负担。相当于一种一次总付税，没有超额负担。whuzhaowei11最适商品课税:情形2–不是所有商品都征税•但是对闲暇（或non-marketwork）征税是不可能的。•假设只能对商品X和Y征税。•超额负担将是无法避免的。关键问题在于如何选择X和Y的税率，以在既定的目标收入约束下使超额负担最小。whuzhaowei12最适商品课税：拉姆齐法则••要使总体超额负担最小化，从每种商品筹措到的最后要使总体超额负担最小化，从每种商品筹措到的最后一美元收入的边际超额负担必须相同。一美元收入的边际超额负担必须相同。否则就可以通过提高边际超额负担较小商品的税率，来降低总体负担，反之亦然。•考察边际超额负担的理念：–税收微小的增量所导致的额外无效率。–图14.1中，三角形abc表示初始的超额负担，边际超额负担则用梯形fbae表示。XYMEBMEB=Figure14.11111111111111(1)2221)11,21:/211222/abcxxxxxxuXuXXuXuXSuXuXYYYXYXXYXXXYXY=D+D-D=D+-=DDDDD=Þ=DV超额负担税收收入对于边际超额负担边际税收收入(增加一元税额的边际商品总超额负担最小化:超额负担•以上推导假定∆x近似于0whuzhaowei14最适商品课税：拉姆齐法则•最适商品课税要求:DDXXYY11=•拉姆齐法则表明，为了使总体超额负担最小化，税率的确定应当使各种商品需求量按相同的比例下降。即使在x、y和l是相关商品（替代品或互补品）的情况下，该结论也成立。超额负担是数量扭曲的结果。11()()yxxxyyyxtXYttXYthhhhDD=×=×=Þ=如果t是从价税，那么它就能够代表税收引起价格上升的百分比∆P/Pwhuzhaowei15最适商品课税：拉姆齐法则的重新解释•回顾特定商品x（及y）的税收超额负担公式（从价税）：假定供给曲线是水平线EBPXtXXX=122h•最优化问题可归结为：选择X和Y的适当税率，以在既定的目标税收收入约束下使超额负担最小。whuzhaowei16最适商品课税：拉姆齐法则的重新解释•假定X、Y不相关，R是必需筹措的税收收入，建立拉格朗日函数（容纳了约束条件的目标函数的一种变形）：()22,,11min22XYXXXYYYXXYYttLPXtPYtRPXtPYtlhhl=++--12200XXXXXXXLtPXtPXPXhlh¶¶=××××+-××=Þ××XXtPXl×=××12200YYYYYYYLtPYtPYPYhlh¶¶=××××+-××=Þ××YYtPYl×=××()XXYYtthhl==whuzhaowei17最适商品课税：拉姆齐法则的重新解释ttXXYYhh=•调整之后我们得到了反弹性法则:只要商品在消费上不相关(neithercomplementsnorsubstitutes)，税率就应当与弹性成反比。效率课税要求，对相对无弹性的商品课征相对较高的税。ttXYYX=hhwhuzhaowei18科利特-黑格法则•当有两种商品的情况下，效率课税要求，对与闲暇是互补品的商品，课以较高的税率。因为前面提到，如果有办法对闲暇课税，就可能得到一个最优结果（无超额负担）。但是这很难。不过如果对那些与闲暇联合消费的商品课税，可以间接地降低对闲暇的需求，起到间接课税的效果。whuzhaowei19最适商品课税：公平角度的考虑•对缺乏弹性的食品或药品征税公平吗?–Clearlyitisnot.•纵向公平是评价税制的另外一个标准。即它应当在支付能力不同的人之间公平地分配税负。社会可能宁愿以较大的超额负担，换取更为公平的收入分配。whuzhaowei20最适商品课税：公平角度的考虑•为了考虑到税收的分配效应，拉姆齐法则已做了修正。如果穷人大量消费面包，富人大量消费鱼子酱，同时我们假定在社会福利函数中穷人的效用比富人的权数大。则即使面包的需求比鱼子酱小，最适课税也要求鱼子酱的税率比面包的高。因为社会宁愿以较大的超额负担，换取更为公平的收入分配。•偏离拉姆齐法则的最适程度一般取决于两个条件：–社会对平均主义的偏好程度；–穷人和富人的消费格局的差异程度。whuzhaowei21OptimalUserFees最适使用费•如果政府是物品和服务的生产者，政府必须直接规定使用费（即直接定价，而非通过选择税率来间接定价）。–使用费是由使用政府提供的物品或服务的人支付的价格。–例如，自然垄断行业naturalmonopoly.•Whatisthe“best”fee?whuzhaowei22最适使用费•ConsiderthenaturalmonopolyinFigure14.2.–持续递减的平均成本–边际成本曲线始终位于平均成本曲线之下Figure14.2whuzhaowei24最适使用费•AprivatefirmwouldsetMR=MC,andchooseZm.Thisoutputlevelleadstoinefficiency.•SeeFigure14.3Figure14.3whuzhaowei26最适使用费•根据福利经济学理论，效率要求价格等于边际成本（P=MC），人们对商品的估价必须等于生产该商品的社会增量成本。社会最优产出是Z*。•Keyproblemisthatatthisquantity,priceislessthanaveragecost,sotheoperationsufferslosses.•由此导致了两难困境whuzhaowei27最适使用费•解决的政策方案：–平均成本定价：Zeroprofits,butZAZ*.–边际成本定价加一次总付税：令P=MC，保证市场提供效率产量Z*，并通过征收一次总付税来弥补亏损•Assumessuchataxisavailable•Equityconsiderations–whousesthegood?whuzhaowei28最适使用费•这个办法有两个问题：•一次总付税一般不可行。亏损不得不用象所得税或商品税等扭曲性税种来弥补。可能扭曲程度会大于市场效率提高程度。•考虑到受益原则，用一般税收来弥补亏损就不公平了。倘若海岸警卫队把我从海上暴风雨中救了回来，你为何要为此付钱呢？whuzhaowei29最适使用费•拉姆齐解决办法–假定政府正在经营若干企业，且作为一个集团来讲，不会有亏损，但单个企业可能有亏损。又假定政府打算从这些企业提供的服务的使用者那里收钱。则每一服务的使用费比其边际成本应高出多少？–在最适税收问题中，政府必须要筹措一定数额的税收，而现在的情况则是企业集团能保持收支平衡的收入。拉姆齐法则的答案是：规定的使用费能使每种商品的需求量按比例减少。whuzhaowei30最适所得税•这里我们要研究：如何设计以人们的收入为税基的税制。具体来说，所得税应该有多大的累进性？在财政学里，这是一个有争议的重大问题。•最适所得课税理论的目的就是找到税收累进程度的“正确”数量。whuzhaowei31最适所得税