7国际税收管理

国际税收有何特点，其管理目标是什么？国际税收管理通过什么来实现？国际反避税的现状如何？第一节国际税收概述第二节国际税收管理理论第三节国际税收差异与税收管理第四节税收漏洞、税收真空与国际税收管理世界各国在税负（这里主要是讲所得税）上存在着很大差别。这首先是由各国税率的不同而产生的。如有的国家税率高达50%以上（如英国），有的低于20%，在百慕大和某些避税港则为零。不仅税率会影响税负，而且应税所得范围、费用的确认和分配等因素也会影响税负，此外，各国税务行政制度的不同也是影响税负的一个因素。国际双重征税的产生是同税收管辖权紧密联系的，只有在两个国家对同一纳税人都能行使税收管辖权的情况下，才会产生国际双重征税问题。目前，常见的消除或减少国际双重征税的方法主要有免税、税款扣除、税款抵免三种。1、国际纳税筹划概念纳税人利用合法手段跨越国境，通过人和资金的流动与非流动，减少或消除其对政府的纳税义务。2、产生原因（1）主观动机：实现税后所得最大化或纳税义务最小化（2）客观原因：各国税收差异税收管辖权差异（属地原则和属人原则）税种税率差异税基差异税法有效实施上的差异避免国际重复征税上的差异3、国际重复征税消除的方法例子：假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所获的收益额为800万美元，它设在非居住国乙国的分公司于同年获取的收益额为200万美元。已知甲国的所得税税率为50%，乙国的所得税税率为50%。若不采取任何免除国际重复征税的方法，则该公司承担的总税负计算如下：向乙国纳税200万×40%=80万向甲国纳税（800万+200万）×50%=500万总税负580万（1）扣除法向乙国纳税200万×40%=80万向甲国纳税（800万+200万-80万）×50%=460万总税负540万（2）免税法向乙国纳税200万×40%=80万向甲国纳税800万×50%=400万总税负480万（3）抵免法向乙国纳税200万×40%=80万向甲国纳税（800万+200万）×50%-80万=420万注意：80万100万（200万×50%）题目：设M公司是设立在甲国的总公司，当年在本国获取的收益额为130万；它设在乙国的分公司于同年获取的收益为70万元。设甲国的所得税税率为33%，乙国的所得税税率为30%。要求：计算M公司应向甲国交纳所得税税额。一、国际税收管理的含义及其与国际逃税的区别1、国际税收管理是指国际企业利用各国税法制度规定的差异、税法制度本身存在的漏洞和真空，采取变更经营地点或转移收益等种种不违反税法规定的办法，作出适当的财务安排和税收筹划，以规避或尽量减轻国际纳税义务的行为。2、国际税收管理与国际逃税的区别国际逃税是指国际企业利用国家间税收管理与合作存在的困难，采取各种欺诈隐蔽的非法手段，以逃避有关国家税法或税收协定所规定的应该承担的纳税义务的行为。区别：利用的条件不同采取的手法不同达到的目的不同二、国际税收管理产生的原因1、国际税收管理的内在动机税负在企业中表现为一种成本、费用税负必须采用现金的形式支付税负具有强制性2、国际税收管理的外在原因国际税收差异税收漏洞税收真空三、国际税收筹划所谓国际税收筹划，是指国际企业在对本国的国际课税进行充分考虑的基础上，从税务上的备选方案中选择最有利的方案，以实现全球范围内的纳税额最小化，进而实现税后利润最大化的一种战略的避税计划。详见P192国际税务筹划程序图利用国际税收差异进行税收管理有五种实现方式：利用国际税收管理地进行国际税收管理；利用转让定价进行税收管理；通过回避税收管辖权进行税收管理；利用税收优惠进行国际税收管理；利用税收协定进行税收管理。一、利用国际税收管理地进行国际税收管理1、概念：又称国际税收管理港，主要是指向其他国家和地区的投资者提供无税、低税或其他特殊优惠条件的国家和地区。2、特点稳定的政治环境以低税制度或优惠政策来吸引外资良好的交通和通信条件政府对经济干预较少、限制少、管制少3、类型纯国际避税地税率低或优惠政策多征收正常税，但是提供某些税收优惠4、主要方式在避税地设立投资公司将无形资产转移到设在避税地的子公司在避税地开办各种名义公司，虚构国际税收管理地的营业在避税地开办服务公司，虚构手续费通过收入和费用的分配，或者通过公司间转让价格的制定来避税二、利用转让定价进行税收管理1、定义跨国公司内部经济往来制定的内部价格；一种特殊的垄断价格2、性质与起源利润中心的产生3、转移价格的动机（1）资金转移（2）避税（3）调节利润（4）规避风险4、转移价格的表现形式（1）零部件进出口价格（2）固定资产（3）无形资产（4）劳务费用（5）销售费用（6）运输费用（7）贷款利息（8）管理费用（9）坏账损失等5、跨国公司转移价格的影响因素（1）外部制约因素税收利益冲突、市场竞争、信誉损失、审计监督（2）内部制约因素内部利益冲突、激励不足、政策复杂性和结果的不确定性6、政府对转移价格的管制措施（1）价格替代（2）直接管制加强海关监督、健全审计制度三、通过回避税收管辖权进行税收管理四、利用税收优惠进行国际税收管理五、利用税收协定进行税收管理一、利用税收漏洞进行税收管理1、利用延期付税的规定延期付税：实行居民管辖权的国家对外国子公司取得的利润收入，在没有以股息等形式汇给母公司之前，对母公司不就外国子公司应分的股息征税。2、利用税收临界点（因为同时存在企业和个人所得税）3、其他（举例）二、利用税收真空进行税收管理关键是熟练掌握税法（举例）三、国际反避税国际反避税措施主要有法律手段反避税、征管手段反避税以及国际税务合作反避税。通过加强税法法律制度建设，在税法种增加反避税条款，明确纳税人的纳税义务以及与此相关的其他税收法律义务，完善现行税法制度中存在的漏洞，是国际反避税措施的重要环节。加强税收的征收与管理，将税收法律制度真正付诸实施，是国际反避税的另一重要环节。通过各国政府之间的广泛合作才有可能较为彻底的消除国际税收管理现象。目前，世界各国进行这方面的合作主要有单边、双边和多边三种方式。