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第七章个人所得税法掌握纳税义务人、所得来源的确定、应税所得项目、税率、应纳税所得额、应纳税额的计算。了解税收优惠、境外所得的税额扣除、纳税申报及缴纳•个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。•最早产生于18世纪的英国。经过200多年的发展，个人所得税在很多国家已经得到较好的应用,发挥着调节国民收入分配结构、调节所有制结构、缓解供求矛盾等作用。是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。很多国家个人所得税在全部税收收入中所占比重超过了其他税种。个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理•个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。具体分为三类：•第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；•第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；•第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。我国个人所得税的改革历程:•1980年年年年9月月月月1日日日日•第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得个人所得个人所得个人所得税税税税法》。我国的个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为800元。•1986年年年年9月月月月•国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的的的的个人收入统一征收个人收入调节税。•1993年年年年10月月月月31日日日日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个个个个人所得税人所得税人所得税人所得税法〉的的的的决定》的的的的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的的的的非居民，均应依法缴纳个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税。这是政府为适应市场经济体制、深化税制改革、公平税负的一项重大措施。我国个人所得税的改革历程:•1999年年年年8月月月月30日日日日，，，，个人储蓄存款利息所得税》出台，个人储蓄存款利息开始征收所得税。•2000年年年年9月月月月，，，，财政部、国家税务总局根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》有关“对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税”的规定，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(以下简称《规定》)。个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。我国个人所得税的改革历程:•2002年年年年1月月月月1日日日日。。。。个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税收入实行中央与地方按比例60%和40%分享。•2005年年年年8月月月月23日日日日。。。。第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税法修正案草案，个税起征标准将提高到1500元。9月举行的个税起征点立法听证会上将个税起征标准定为1600元。我国个人所得税的改革历程:•2008.3.1起,个税工资薪金所得的起征标准定为2000元。•2008.3.1起，对个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税税前扣除标准进行了调整：24000元/年，即2000元/月，投资人的工资不得在税前扣除。并对生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策进行了明确；对企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税进行了明确；对个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题进行了明确。我国个人所得税的改革历程:•2008.8.29日，中国证监会提请国税总局对红利所得给予优惠，以增强投资人的信心。•2008.10.9起，国务院颁布对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。根据《财政部国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]132号）规定：即储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。思考：利息税征收的目的？国外的做法如何？我国个人所得税的改革历程:•2008.10.23，我国制定打击逃税银行，制定避税天堂黑名单，对瑞士的多家银行打入黑名单。•2008.11.17,对虚拟货币收入征税，由以前按收入的3%征税改为按所得额的20%征税。新加坡的个人所得税政策•20000-300003.5%•30000-400005.5%•40000-800008.5%•80000-16000014%•160000-32000017%•above32000020%•2010年打折20%•税率只有两种，外国人在新加坡时间少于183天的交15%的税，其他人就是累进税率••=61401.纳税义务人•个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。•上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。居民纳税人与非居民纳税人–居民纳税义务人•范围：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。所谓在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人；所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的外国人、海外侨胞、港、澳、台同胞。–非居民纳税人•是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所和居住满一年。这里的“户籍”是指拥有中国户口；这里的“经济利益”标准一般考虑主要经营活动地和主要财产所在地；所谓“习惯性居住”是判定纳税义务人为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准，通常理解为一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。–居民纳税人与非居民纳税人划分的意义•居民纳税人负无限纳税义务，应就来源于全球的所得向中国缴纳个人所得税；非居民纳税人负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。–个人独资企业、合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。居民纳税人与非居民纳税人纳税义务人及其纳税义务纳税义务人及其纳税义务纳税义务人及其纳税义务纳税义务人及其纳税义务居民纳税义务人：负无限纳税义务。应就来源于全球的所得向中国缴纳个人所得税居民纳税义务人：负有限纳税义务仅就来源予中国境内的所得向中国缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞在中国境内有住所(因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住)的个人在中国境内无住所。但在一个纳税年度中，在中国境内居住满l年的外籍人员、香港、澳门、台湾同胞和华侨在中国境内定居的中国公民和外国侨民案例分析：三个外国人如何缴税？•乔治乔治乔治乔治、、、、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，，，，而而而而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。。。。因工作需因工作需因工作需因工作需要要要要，，，，乔治和布莱克两位先生于乔治和布莱克两位先生于乔治和布莱克两位先生于乔治和布莱克两位先生于2006年年年年12月月月月8日被美国总公日被美国总公日被美国总公日被美国总公司派往中国的分公司工作司派往中国的分公司工作司派往中国的分公司工作司派往中国的分公司工作，，，，在北京业务区在北京业务区在北京业务区在北京业务区。。。。紧接着紧接着紧接着紧接着2007年年年年2月月月月10日史密斯先生也被派往中国工作日史密斯先生也被派往中国工作日史密斯先生也被派往中国工作日史密斯先生也被派往中国工作，，，，在上海业务区在上海业务区在上海业务区在上海业务区。。。。其间其间其间其间，，，，各自因工作需要各自因工作需要各自因工作需要各自因工作需要，，，，三人均回国述职一段时间三人均回国述职一段时间三人均回国述职一段时间三人均回国述职一段时间。。。。乔治乔治乔治乔治先生于先生于先生于先生于2007年年年年7月月月月～～～～8月回国两个月月回国两个月月回国两个月月回国两个月，，，，布莱克和史密斯两位布莱克和史密斯两位布莱克和史密斯两位布莱克和史密斯两位先生于先生于先生于先生于2007年年年年9月回国月回国月回国月回国20天天天天。。。。•2008年年年年1月月月月20日日日日，，，，发放年终工资发放年终工资发放年终工资发放年终工资、、、、薪金薪金薪金薪金。。。。乔治先生领得中乔治先生领得中乔治先生领得中乔治先生领得中国分公司支付的工资国分公司支付的工资国分公司支付的工资国分公司支付的工资、、、、薪金薪金薪金薪金10万元万元万元万元，，，，美国总公司支付的工美国总公司支付的工美国总公司支付的工美国总公司支付的工资资资资、、、、薪金薪金薪金薪金1万美元万美元万美元万美元。。。。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司布莱克和史密斯先生均领得中国分公司布莱克和史密斯先生均领得中国分公司布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的的的的12万元和美国总公司的万元和美国总公司的万元和美国总公司的万元和美国总公司的1万美元万美元万美元万美元。。。。•思考思考思考思考：：：：三人应如何缴纳个税三人应如何缴纳个税三人应如何缴纳个税三人应如何缴纳个税？？？？•公司财务人员负责代扣代缴个人所得税公司财务人员负责代扣代缴个人所得税公司财务人员负责代扣代缴个人所得税公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，，，，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税付的所得缴税付的所得缴税付的所得缴税，，，，而布莱克先生则两项所得而布莱克先生则两项所得而布莱克先生则两项所得而布莱克先生则两项所得均要缴税均要缴税均要缴税均要缴税。。。。布莱克先生不明白布莱克先生不明白布莱克先生不明白布莱克先生不明白，，，，便问财务便问财务便问财务便问财务人员人员人员人员。。。。财务人员的答复是布莱克先生为居财务人员的答复是布莱克先生为居财务人员的答复是布莱克先生为居财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人民纳税人民纳税人民纳税人，，，，而乔治和史密斯两先生是非居而乔治和史密斯两先生是非居而乔治和史密斯两先生是非居而乔治和史密斯两先生是非居民纳税人民纳税人民纳税人民纳税人。。。。案例分析：三个外国人如何缴税？案例分析：•本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。。。。•我国缴纳个人所得税的纳税义务人我国缴纳个人所得税的纳税义务人我国缴纳个人所得税的纳税义务人我国缴纳个人所得税的纳税义务人，，，，按照国际惯例被分为居民纳按照国际惯例被分为居民纳按照国际惯例被分为居民纳按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种税人和非居民纳税人两种税人和非居民纳税人两种税人和非居民纳税人两种，，，，分别承担不同的纳税义务分别承担不同的纳税义务分别承担不同的纳税义