7税负转嫁

第七章税收原则与税负转嫁一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则。首先提出托马斯.霍布斯明确化、系统化亚当.斯密发展最完备瓦格纳（二）税收中的公平与效率1.税收应以公平为本普遍征收：征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。平等征收：征税的比例和数额与纳税人的负担能力相称。横向公平、纵向公平税收公平必须从社会经济角度考察2、征税必须考虑效率的要求一是征税过程本身的效率二是征税对经济运转效率的影响3、税收公平与效率的两难选首先，效率是公平的前提其次，公平是效率的必要条件再次，公平与效率很难同时兼顾最后，公平与效率要从整个税制和税收总政策来思考。二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则：社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税。2、能力原则：以社会成员的支付能力为标准。（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则。2、征收费用最小化和确实简化原则。三、税收中性（一）税收中性政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。1、国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来额外负担或损失。2、国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。（二）超额负担表现为两方面：1、发生在资源配置方面的超额负担。2、发生在经济运行方面的超额负担。减少税收的超额负担的途径在于尽可能保持税收中性。马歇尔—哈伯格超额负担：PFEDGHQOBCS+TSD四、税收负担及其影响因素（一）税收负担的概念税收负担简称税负，是指纳税人或负税人由于税收而承受的经济负担。体现着国家和纳税人之间的分配关系，是国家制定税收政策的核心。（二）影响税收负担的因素1、社会经济发展水平呈正相关关系2、国家职能范围政府职能较广泛，税收承担筹集资金任务、调剂经济任务较重的国家，负担率要高一些。3、经济体制计划经济条件下，税收负担高一些；市场经济条件下税收负担低一些。4、财政收入结构国家对财政收入形式依赖程度的大小，直接影响税收收入。5、政府的宏观经济政策和社会政策扩张性政策——税收负担下降紧缩性政策——税收负担上升以公平为社会政策目标，实行福利经济制度，税收负担较高。五、衡量税收负担的指标（一）社会总体税收负担是指在一定时期内，国家税收总额在国民经济总产出中所占的比重，反映一个国家总体税收状况。国民收入负担率=（税收收入总额/国民收入总额）*100%国民生产总值负担率=（税收收入总额/国民生产总值）*100%国内生产总值负担率=（税收收入总额/国内生产总值）*100%（二）纳税人个体税收负担企业所得负担率=（企业实际缴纳的所得税/企业实现的利润）*100%企业综合负担率=（企业实际缴纳的各种税/企业税利总额）*100%个人负税率=（个人缴纳各种税额/个人收入总额）*100%（三）税收负担比较分析税收收入占GDP的比重（%）年份198919901991199219931994199519961997世界平均28.829.429.930.029.429.429.829.830.4发达国家31.131.832.332.631.931.932.232.233.5发展中国家18.919.319.419.318.818.819.519.519.0结论一：无论是发达国家还是发展中国家，宏观税负水平大致呈上升趋势。结论二：宏观税负水平与经济发展水平密切相关。六、税负转嫁（一）含义：是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种现象。特征：1、是与价格升降直接联系的。2、是经济主体之间税负的再分配3、是纳税人的一般行为倾向。区别概念：1、税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。2、逃税：指个人或企业以不合法的方逃避纳税义务。（二）税负转嫁的方式1、前转，也称顺转。通过提高商品价格或生产要素价格的方式，在商品的交易过程中将税款转嫁给购买者，最终税负由消费者负担。2、后转，也称逆转。通过压低生产要素进价或降低工资等方式，在交易过程中将税款转嫁给生产要素的供应者或劳动者。3、混转，是指纳税人通过提高销售价格又通过压低进价转移税负的形式。4、消转，通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。（三）税负转嫁的影响因素税负转嫁的基本条件：商品价格可以自由浮动。1、不同税种税负转嫁不同。商品课税容易转嫁，所得课税不容易转嫁。2、商品的供求弹性对税负转嫁的影响商品的需求弹性，是指商品或生产要素的需求量的变动对市场价格变动的敏感程度。需求弹性系数=需求量变动的百分比/价格变动的百分比商品的供给弹性，是指商品或生产要素的供应量因市场价格变动而引起的相应的变动率。供给弹性系数=供给量变动的百分比/价格变动的百分比1.供给有完全弹性征税后S-SˊP1-P2Q1-Q2税负完全由消费者承担P2P12.需求有完全弹性征税后P1=P2税负由生产者负担P1=P2QPDSS’PQSS’DQ1Q2Q1Q23.供给完全无弹性征税后P1=P2税收由生产者承担4.需求完全无弹性征税SS→SˊSˊP1→P2税负完全由消费者承担P1P2SS’DQQ1=Q2P1=P2SDQ1=Q2SQDDSS’P2P1P3OS’PPP1P2OP3DSS’SS’Q供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性小的商品较易转嫁，需求弹性大的商品不易转嫁。供给弹性越大，税负转嫁较容易；供给弹性越小，税负转嫁越困难。供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负较难转嫁。3、征税范围宽广的商品较易转嫁，征税范围狭窄的较难转嫁。4、生产者谋求利润目标与税负转嫁的关系。5、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的较难转嫁。6、从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁（四）我国的税负转嫁1、深入研究税负转嫁的机理有重要意义2、税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系3、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，必须加强税收的征管工作。4、自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管理。5、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间。6、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度。