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•第2章购货付款循环•一购货付款循涉及的主要业务活动和主要凭证•（主要特性）P359•1请购商品和劳务仓库填请购单一般授权(达到订购点)其他部门填请购单一般授权资本支出和租赁合同填请购单特别授权(指定人员审批)不编号经对此类预算支出负责的主管人员批准2编制订购单采购部门据请购单(审批后)发出订购单预先编号被授权人签名处理订购单独立检查订购单的处理•3验收商品•验收部门对比订购单•所收商品•编制验收单(预先编号)•送交仓库\应付凭单部门•仓库签字•独立检查验收单顺序以确定每笔应付都已编制•4储存已验收的商品•采购----验收----保管分离•5编制付款凭单•控制有:P3601/2/3/4/5/6(被授权人签字)•6确认与记录负债•手工系统下:•已批准的未付凭单送达会计部门,据以编制有关记账凭证和登记有关账簿•7付款编制和签署支票控制P360•8记录现金银行存款支出略主要业务活动主要凭证主要业务活动主要凭证请购商品和劳务请购单付款付款凭单编制订购单订购单验收商品验收单付款记账凭证储存已验收的商品存货转账记账凭证编制付款凭单付款凭单买方发票记录现金、银行存款支出现金日记账确认与记录负债应付账款明细账银行存款日记账卖方对账单第2章二•二购货付款循控制目标与关键控制的关系•（P361表16－2第一栏、第二栏）•购货付款循环内部控制表.doc内部控制目标具体要求具体要求关键内部控制存在或发生所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益请购单、订购单、验收单、卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后（单证齐全）采购经适当的级别批准注销凭证以防止重复使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查完整性已发生的购货业务均已记录订购单均经事先编号并将已经完成的采购登记入账验收单均经事先编号并已经登记入账应付凭单均经事先编号，并已登记入账估价与分摊所记录的购货业务估价正确计算准确性进行内部核查采购价格和折扣的批准分类购货业务的分类正确采用适当的会计科目（正确）表分类的内部核查截止购货业务按正确的日期记录要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查准确性\计价和分摊购货业务被正确地记入应付账未明细账，并被正确汇总应付账款明细账内容的内部核查•三采购交易的内部控制P362•1.适当的职责分离•不相容的职责包括:P362•请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关的会计记录；付款审批与付款执行。•2内部核查程序•内部核查程序主要包括：P362•（1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象•（2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况.重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批的行为.•（3）应付账款和预付账款的管理.重点审查应付账款和支付的正确性、时效性和合法性。•（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。•3P361表16-2第二栏关键控制点•四、付款交易的内部控制P364•1企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。•2企业财会部门在办理付款交易时应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。•3企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。•4企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。•5企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。•6企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第2章•五固定资产的内部控制P364•1．固定资产预算制度•该制度是固定资产内部控制中最重要的部分。•大企业-----按年编制固定资产预算•小企业即使没有正规的预算，也要对固定资产的购建事先加以计划。•良好的经批准的预算制度，可适当减少对固定资产实质性测试的样本。•2授权批准制度•固定资产预算----须经------董事会等-----批准--生效。•固定资产的取得和处置均企业管理当局书面认可。•不仅要检查固定资产授权批准制度是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。第2章五2•五2•3账簿记录制度•除固定资产的总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。•固定资产的取得、出售、报废清理等必须有充分的原始凭证•一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为注册会计师分析固定资产的取得、处置、折旧、修理等支出的列支带来帮助。•4职责分工制度•对固定资产的取得、出售、报废、保管、使用、维修、记录等，应进行责任划分，由专门部门和专人负责。。•明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险•（7）保护制度第2章五3•五3•5划清资本性支出和收益性支出的界限•企业制定资本性支出和收益性支出的书面标准。•注册会计师应索取资本性支出和收益性支出的书面标准。•6固定资产的处置制度•固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售均要有一定的申请报批程序。•7固定资产的定期盘点制度•五4•7定期盘点制度•对固定资产的定期盘点，是验证账面固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否未入帐固定资产的必要手段。•8维护保养制度•固定资产应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。•严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要，因此，审计人员评价企业的内部控制制度时，也应当了解固定资产的保险情况，审查企业投保资产的范围是否适当，投保额是否充足。•六评估重大错报风险P366•影响采购付款循环交易和余额的重大错报风险可能包括:•1管理层错报费用和支出的偏好和动因;•2费用支出的复杂性;•3管理层凌驾于控制之上和员工舞弊•4．采用不正确的费用支出截止期•5.低估应付账款和准备•6.低估应付账款和准备•7.舞弊和盗窃的固有风险•8.延迟向供应商付款•9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确•七控制测试（以控制目标为起点）•1.P361表16-2第三栏控制测试•2.固定资产的控制测试•P368—369•控制测试（以风险为起点）•P369----372•讲订购商品和劳务•八应付账款的实质性测试B3应付帐款.xls结合操作案例•1.获取或编制应付账款明细表：•(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；•(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；•(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；•(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；•2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。•3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性•4.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。•5.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。•6.复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。•7.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。•8.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。•9.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；•10.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。•11.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。•12.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。•13.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。•14.检查应付关联款项的真实性、完整性。•15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。•16.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。•九应付账款实质性分析程序P375•(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因•(2)分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润,并注意其可能无须支付.•对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确,依据是否充分.•关注账龄超过三年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付,检查偿付记录、单据及披露情况.•(3)计算应付账款存货比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体合理性。•(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性.•十函证应付账款•1函证的必要性P375•(1)一般情况下,并非必须函证应付账款•原因:①函证不能保证查出未记录的应付账款•②可取得采购发票等外部凭据来证实应付账款余额•(2)函证应付账款的情形•如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大,则应进行函证•2函证对象•(1)较大金额•(2)余额不大,或零,但为重要供货人或债权人的账户•3函证方式•积极函证方式•4函证控制•对函证过程控制(选户\起草\寄发\收回),•编制函证结果汇总表•未回函考虑再次函证•5函证替代程序•十一查找未入账的应付账款P375重点•1查原始凭证•发票本\验收报告本\入库单本•2检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证•关注:发票日期-----确认时间是否合理•3获取与供应商的对账单•进行差异调节-----查找未入账的应付款项•4针对资产负债表日后付款项目•检查银行对账单-----检查付款凭证----询问知情人员•查找有无耒及时入账的应付账款•5结合存货监盘程序•检查资产负债表日-----验\入库单------大额货到单未到情况第2章十二•十二固定资产的实质性测试程序A31固定资产&A32累计折旧.xls结合操作案例•1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表•检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确并与报表数、总账数明细账合计数核对是否相符。09固定资产.xls•2分析性复核•选择以下方法对固定资产实施分析性复核测试：•1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；•2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；•3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率与上期进行比较，旨在发现累计折旧计算上的错误；第2章十二2•十二2•4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护