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第二章增值税法第一节增值税概述第二节增值税的征收范围、纳税人和税率第三节一般纳税人应纳税额的计算第四节小规模纳税人应纳税额的计算第五节进口货物征税第六节出口货物退（免）税第七节增值税的征收管理第一节增值税概述增值税的概念增值额的概念增值税的计税原理增值税的特点增值税的类型一、增值税的概念增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额为征税对象，并实行税款抵扣制的一种流转税。二、增值额的概念增值额——增值税的计税依据从一个生产经营单位的角度看，增值额是企业在生产经营中新创造的价值W=C+V+M增值额＝销售价格－外购材料价款二、增值额的概念从一项进入最终消费领域的商品的角度看，增值额是指该项商品经历各个生产、流通环节时人们所新创造的价值之和，也就是该项商品的最终销售价格；最终商品的销售价格＝各环节增值额之和环节进价（元）售价（元）增值额（元）铁矿石开采0200200铁锭的生产200400200钢材的生产400700300钢材的批发700800100钢材的零售8001000200补充：增值税的产生和发展产生的原因——原来对生产性企业增收营业税造成重复课税1917年，由美国耶鲁大学教授亚当斯提出“营业毛利税”。营业毛利＝销货额－进货额1921年法国资本家西蒙斯正式提出“增值税”的概念1954年，法国首先开征目前世界上有100多个国家和地区实行了增值税——一个世界性的间接税种三、增值税的计税原理增值税的计税原理——税款抵扣制应纳税额=增值额×税率=（销售价格－购进价格）×税率=销售价格×税率－购进价格×税率=销项税额－进项税额在各个生产经营环节分段征税——多次课征制最终税款（税负）由消费者承担——间接税四、增值税的特点增值税的一般特点征税范围广，税源充裕实行税款抵扣制度，道道环节征税，但不重复征税税收负担由商品最终消费者承担实行价外税制度四、增值税的特点我国现行增值税的其他特点2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。划分两类纳税人设置两档税率对劳务划分应税与非应税五、增值税的类型法定增值额——法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）五、增值税的类型增值税类型——根据法定增值额划分增值税的类型特点1.生产型增值税（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税（我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除五、增值税的类型增值税类型比较生产型增值税：优点：1）法定增值额大于理论上的增值额，有利于扩大财政收入；2）可实行发票扣税法。缺点：1）存在重复征税；2）不利于固定资产投资大的企业；3）不利于企业更新设备。五、增值税的类型增值税类型比较（续）收入型增值税：优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺点：1）要求较高会计核算水平和税收管水平；2）不能采取发票抵扣方式。五、增值税的类型增值税类型比较（续）优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定资产。缺点：影响国家财政收入。实例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。类型销售额扣除外购扣除外购法定增值额流动资产固定资产生产型10045055收入型10045550消费型100453619【例题·单选题】以下关于增值税类型的说法不正确的是（）。A．生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额B．2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型C．消费型增值税是一种标准增值税D．收入型增值税的法定增值额相当于国民收入第二节征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围一般规定特殊规定减免税规定纳税义务人税率与征收率一、增值税的征税范围增值税征税范围征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目视同销售兼营非应税劳务混合销售本章难点本章重点本章重点一、增值税的征税范围销售（进口）货物加工修理修配货物是指有形动产包括电力热力、气体在内委托方提供原材料受托方加工收取加工费征税范围的一般规定一、增值税的征税范围境内：中华人民共和国境内指中国大陆，不包括香港、澳门和台湾及保税区。包括销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权，能从购买方取得货款、货物或其他经济利益的行为。转让企业全部产权涉及的应税货物转让，不征收增值税。特别注意一、增值税的征税范围提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供相应的劳务服务性业务。加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理、修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。特别注意一、增值税的征税范围注意：Ⅰ.加工和修理修配的对象一定是货物，否则不是应税劳务，例如，建筑企业，修理大桥，房子等都不是增值税的应税劳务。Ⅱ.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主应税劳务，不征税。特别注意一、增值税的征税范围【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A．供电局销售电力产品B．房地产开发公司销售房屋C．饭店提供餐饮服务D．房屋中介公司提供中介服务一、增值税的征税范围【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒一、增值税的征税范围货物期货银行销售金银死当及寄售集邮商品征税范围特殊项目非邮政部门发行报刊电力过网费一、增值税的征税范围委托方委托代销受托方购买方销售代销货物征税范围的特殊行为——视同销售（1-2）一、增值税的征税范围将货物交付他人代销——代销中的委托方：【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。一、增值税的征税范围销售代销货物——代销中的受托方：【掌握要点】①售出时发生增值税纳税义务②按实际售价计算销项税③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税一、增值税的征税范围征税范围的特殊规定——视同销售（3）否北京成都成都“百事”百事可乐中国总公司百事可乐中国总公司红旗街同志街视同销售一、增值税的征税范围征税范围的特殊规定——视同销售（4）－（8）（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。一、增值税的征税范围货物（自产、外购）用途对外使用对内使用投资、分配和无偿赠送非应税项目、福利、消费一、增值税的征税范围自产货物用途对外使用对内使用投资、分配和无偿赠送非应税项目、福利、消费视同销售按售价处理一、增值税的征税范围按售价处理购进货物用途对外使用对内使用投资、分配和无偿赠送非应税项目、福利、消费视同销售进项不得抵扣/转出按成本处理一、增值税的征税范围【注】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。一、增值税的征税范围【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为，应当计算销项税额的有（）A.将自产货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利一、增值税的征税范围【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买食品原料赠送他人一、增值税的征税范围【例题·单选题】下列各项中，征收增值税的是（）A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品一、增值税的征税范围征税范围的特殊行为——混合销售行为定义：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。（同一销售行为，两类经营项目有从属关系）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业务判断是征增值税，还是征营业税。以主营业务为主，征收税款。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。一、增值税的征税范围中百商场消费者销售彩电送货上门服务应用举例：统一征增值税一、增值税的征税范围应用举例：邮政服务提供包裹袋统一征营业税一、增值税的征税范围征税范围的特殊行为——兼营行为定义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。一、增值税的征税范围征税范围的特殊行为——兼营行为税务处理：原则上依据纳税人的核算情况判定：①分别核算：各自交税；②未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。一、增值税的征税范围照相业务销售相框分别核算分别纳税蓝梦婚纱摄影应用举例：一、增值税的征税范围特殊规定纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为——按兼营税务处理：分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额一、增值税的征税范围【例题·问答题】分别说出如何对下列经营行为进行税务处理：1.防盗门生产企业销售防盗门并负责安装2.建筑公司包工包料承包工程3.建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务4.食品厂既生产食品又出租食品加工设备解析:1.属于混合销售行为，以销售货物为主，征收增值税。2.属于混合销售行为，以承包建筑工程为主，征收营业税。3.4.属于兼营非应税劳务行为，如果分别核算，分别计税；如果不分别核算，征收增值税。一、增值税的征税范围【例题·单选题】下列属于增值税混合销售的有（）A.电话局提供电话安装，并销售电话B.建材商店销售建材，也提供装修服务C.塑钢门窗商店销售产品，并负责为客户安装D.汽车厂销售汽车，也提供修理服务【例题·多选题】下列销售行为，应征增值税的有（）A.销售电力；B.销售自来水；C.销售房屋；D.销售热力【例题·多选题】下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有（）A.委托他人代销货物B.销售代销货物C.将自产的货物分给职工做福利D.将外购的货物用于非应税项目【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的有（）A.某商店为厂家代销服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于个人消费C.某企业将外购的水泥用于基本建设工程D.某企业将外购的床单用于职工福利【例题·单选题】某服装厂受托加工一批演出服装，衣料由某剧团提供，剧团支付加工费4000元，增值税由（）缴纳A.服装厂B.剧团C.服装厂代扣代缴D.剧团代扣代缴【例题·单选题】属于混合销售行为的是（）A.某农村供销社既销售税率为17%的家电，又销售税率为13%的化肥、农药等B.某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务C.某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算D.某农业机械厂既生产税率为13%的农机，又从事加工修理修配业务一、增值税的征税范围（一）主要免税项目：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；