搜索
套期保值•1.共同类账户•2.风险管理一、套期保值•1、概念：规避风险，指定套期工具，使套期工具的变动预期抵销被套期项目的变动•2、种类：公允价值套期，现金流量套期和境外经营净投资套期•3、要素：套期工具、被套期项目、套期关系三要素•二、套期工具•1、概念：为进行套期而指定的衍生工具，对外汇风险套期可以将非衍生资产或非衍生金额负债作为套期工具。•2、套期工具的指定•三、被套期项目•1、概念：面临变动且被指定为被套期对象的项目•2、确定承诺：未来以约定价格交换具有法律约束力的协议•3、预期交易：尚未承诺但预期会发生的交易•4、被套期项目的指定四、确认与计量•1、套期会计方法：在相同会计期间将套期工具和被套期项目变动的抵销结果计入当期损益的方法•2、套期有效性抵销程度，定期评价，80%—125%为高度有效•3、公允价值套期：•套期工具为衍生工具的,公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益,套期工具是衍生工具的,账面价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益,被套期项目形成的利得或损失计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值.•4、现金流量套期：有效套期数指套期工具累计数与被套项目累计数较低者。•属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，属于无效套期的部分，应当计入当期损益•5、境外经营净投资套期：类似于现金流量套期会计规定处理属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，属于无效套期的部分，应当计入当期损益•账户：衍生工具、套期工具、被套期项目属于共同类账户•衍生工具:本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算。（一）企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（三）终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。套期工具:本科目可按套期工具类别进行明细核算。（一）企业将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”等科目。（二）资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。（三）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成负债的公允价值。被套期项目:本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债的公允价值。衍生工具：•其价值随变量的变动而变动，•不需要初始净投资，•未来结算•包括远期合同，期货合同，互换，期权。•公允价值增加：•借：套期工具（被套期项目）•贷：公允价值变动损益•公允价值减少：•借：公允价值变动损益•贷：套期工具（被套期项目）•套期开始：•借：被套期项目•贷：库存商品等•套期开始时，衍生工具的公允价值为零•六、现金流量套期的会计处理•套期开始时，衍生工具的公允价值为零借：被套期项目•贷：库存商品等•上升：借：套期工具（被套期项目）•贷：资本公积•下降：借：资本公积•贷：套期工具（被套期项目）•无效套期部分从资本公积转出•例：2007年1月1日，甲上市公司决定采用某衍生工具对库存进得公允价值套期，套期开始时，衍生工具的公允价值为零，库存商品的账面价值为20000元，公允价值为22000元。2007年4月30日，衍生工具的公允价值上升2500元，库存商品公允价值下降1500元。假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理如下：•（1）套期开始时：借：被套期项目20000•贷：库存商品20000•（2）套期结束时：•借：套期工具2500•贷：公允价值变动损益2500•借：公允价值变动损益1500•贷：被套期项目1500•（1）出售库存商品并净额结算衍生工具：•借：银行存款20500•贷：主营业务收入20500•借：主营业务成本18500•贷：被套期项目18500•借：银行存款2500•贷：套期工具2500•例：2007年1月1日，乙上市公司决定衍生工具对库存商品（成本总额为360000元）预期出售相关的现金流量变动进行套期。当日，衍生工具的公允价值为零。套期期间结束时，库存商品的预期出售数量为200件，预期售价为2200元；衍生工具的公允价值上升3500元，库存商品实际售价总额下降2500元。假定不考虑其他因素，乙上市公司的会计处理如下：•（1）套期开始时：•借：被套期项目360000•贷：库存商品360000•（2）套期结束时：•借：套期工具3500•贷：资本公积3500•借：资本公积2500•贷：被套期项目2500•（1）销售商品并净额结算金融工具：•借：银行存款437500•贷：主营业务收入437500•借：主营业务成本357500•贷：被套期项目357500•借：银行存款3500•贷：套期工具3500•借：资本公积1000•贷：主营业务成本1000第二十五章企业合并•主要内容：•1.种类•2.方式•3.商誉•1、概念：几个企业合并形成一个报告主体的交易或事项•2、分类：同一控制下的企业合并，(权益集合法)•非同一控制下的企业合并，(购买法)•3、同一控制下企业合并：受一方或多方最终控制且非暂时性的企业•4、非同一控制下企业合并：不受一方或多方最终控制的企业•5、方式：吸收合并A+B=A•新设合并A+B=C•控股合并A+B=A+B（合并报表）（长期股权投资）同一控制下的企业合并•1、取得资产和负债，按被合并方账面价值计量，取得净资产与支付对价的账面价值差额调整资本公积和留存收益。•按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作长期股权投资的初始成本。•2、合并费用计入当期损益，发行债券的手续费计入债券的初始计量金额，发行股票的手续费冲减溢价和留存利润。•3、合并日编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表•合并利润表、合并现金流量表反映当期期初到合并日•1、案例：发行10万股换取乙公司的净资产，面值10元，市价20元，乙公司固定资产120万，库存商品80万，应付账款50万，即净资产账面价值150万（吸收合并）•借：库存商品80•固定资产120•贷：应付账款50•股本100•资本公积50•5、同一控制下企业合并不产生商誉三、非同一控制下的企业合并•1、合并成本为支付对价的公允价值•2、直接相关费用计入合并成本•3、对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。•4、对合并成本进行分配确定取得资产、负债、或有负债的入账价值。•5、合并成本大于被购买方可辩认净资产公允价值份额的差额确认为商誉•借：资产•商誉——差额•贷：负债•银行存款（对价）•6、合并成本小于被购买方可辩认净资产公允价值份额的差额，复核后计入当期损益。•借：资产•贷：负债•银行存款（对价）•营业外收入（损益）•7、控股合并形成长期股权投资，在备查簿中记录购买日取得资产、负债的公允价值，以便在编制合并报表时调整对子公司的报表中的净利润，对子公司的投资采用成本法核算，编制合并报表时，按权益法调整。•8、合并日只编制合并资产负债表•四、商誉•1、合并商誉每年进行减值测试•2、应当结合相关资产组或者资产组组合进行•3、不摊销•4、减值时：借：资产减值损失•贷：商誉1．2007年3月1日，甲上市公司以发行普通股100000股换取乙公司的净资产。普通股每股面值10元，每股市价20元。乙公司净资产组成如下：现金100000元，应收账款300000元，库存商品400000元，固定资产1200000元，应付账款420000元，应付债券80000元。(同一控制下企业合并)假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理：借：库存现金100000应收账款300000库存商品400000固定资产1200000贷：应付账款420000应付债券80000股本1000000资本公积5000002．2007年12月31日，甲上市公司以16000000元现金收购子公司100%的股权，对乙公司进行吸收合并。当日，乙公司资产的帐面价值与公允价值分别为：固定资产6000000元，8500000元；无形资产5500000元，6500000元；长期借款3500000元，3500000元。假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理：借：固定资产8500000无形资产6500000商誉4500000贷：长期借款3500000银行存款16000000如果收购价为：1000万营业外收入150万3．2007年3月11日，乙公司与丁公司达成合并协议，约定乙公司以一项专利技术和银行存款250万元向丁公司投资，占丁公司股份总额的60%。该专利技术的账面原价为9880万元，已累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。假定乙公司与丁公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费，乙公司的会计处理：•借：长期股权投资—投资成本92500000•累计摊销4400000•无形资产减值准备3200000•营业外支出1200000•贷：无形资产98800000•银行存款2500000第二十章所得税会计•主要变化：•1.核算方法•2.差异•3.亏损•4.减值•一、概念所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计方法。•二、所得税会计产生的原因目标不同、原则不同应交所得税=应纳税所得额×所得税率差异1、会计自身差异（调节利润）2、税法自身差异（税务筹划）3、会计与税法差异（纳税调整）会计与税法差异1、永久性差异（口径不同、不能转回、对将来无影响）2、时间性差异（时间不同、能够转回、对将来有影响）3、暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（对将来有影响：多交、少交）所得税•应交所得税=所得额×税率•=（利润+纳税调增-纳税调减）×税率•=（利润+（-）永久性差异+（-）时间性差异）×税率暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异=账面价值-计税基础。（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。•资产的计税基础=未来可税前列支的金额•资产暂时性差异=账面价值-计税基础•=账面价值-未来可税前列支的金额固定资产20万四年会计（直）税法（年数总和法）利润10万•1234•会折5555•税折8642•时差31-1-3•所得791113•账面151050•计税12620•暂时3430•义务——负债固定资产20万四年税法（直）会计（年数总和法）利润10万•1234•税折5555•会折8642