第3章 应收款项

3.1应收款项的特点与管理3.2应收票据3.3应收账款3.4其他应收款及预付账款第３章应收款项3.1应收款项的特点与管理3.1.1应收款项的特点应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。在资产负债表中列为流动资产下的应收款项一般包括：应收票据、应收账款、其他应收款及预付货款。应收款项的管理与核算有以下特点：1)应收款项主要是在企业销售过程中形成的债权。应收款项是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发货票或运单等文件为依据而确认的。首先要及时、正确地确认、计量和报告各类应收款项，以便分析评价企业的应收款项的权利。2)应收款项的核算主要是要解决入账时间和入账价值的问题，因此,应收款项实现条件的确认和账面价值的多少的确认，是企业正确进行应收款项会计核算的基础。3)应收款项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩大销路，增加企业经营效益的经营策略之一。为了保证不影响企业正常的资金周转，应该使企业的应收款项的流动性维持在恰当的水平上。4)为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制度，在保证资金及时、足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金的损失浪费。3.1.2应收款项的管理应收款项的管理直接影响到企业的获利能力和现金流量，因此，企业既要尽可能利用信用手段，扩大销售，又要保证应收账款的流动性，防止对资产周转造成不利影响。对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作：1)核定应收账款成本。包括应收账款的机会成本（指企业如果将束缚在应收账款上的资金用于其他方面的投资而产生的收益）、应收账款的管理成本（指对顾客的信用状况进行调查和收集各种信息及催收账款等费用）和坏账损失。2)制定信用政策。包括确定信用期限（指企业给予用户的付款时间,即用户购货后到必须付款为止的时间间隔）、信用标准（指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力）和现金折扣及收账政策。3)进行应收账款的明细分类会计处理。对赊销业务比重较大的企业,应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作。同时，做好应收账款明细分类账的记录工作，编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。销货日报表和收款日报表根据每天的销售状况编制，其格式如表3-1、3-2。表3-1销售日报表年月日客户名称货名单位数量单价金额应收账款总额销售折扣备注主管：审核：制表：表3-2收款日报表年月日客户名称货名发货期发货单编号贷方账户收款内容摘要销售收入应收账款现金支票付款行支票号码到期日折扣折让退货其他主管：审核：制表：企业根据销货日报表、收款日报表和销货收款凭证等，可登记应收账款明细账，其格式如表3-3。表3-3应收账款明细账客户编号：客户名称：电话：地址：年凭证编号摘要借方贷方结余月日月末，可根据应收账款的月报表，汇总所有购货客户的应收账款金额及销售、折让、退货等情况，其格式如3-4表3-4应收账款月报表年月客户名称上月结余本月销货本月收款应收账款余额备注现销赊销合计现金票据折让退货合计合计“应收账款”明细账的借方余额合计应与“应收账款”总分类账的借方余额相等。3.2.1应收票据的概念和种类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。票据包括支票、本票和汇票。支票是银行的存款人签发委托开户银行将款项支付给收款人办理结算的票据。本票是由出票人签发并约定即期或在某一规定日期付现金的票据。3.2应收票据银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理结算或支付现金的票据。因为银行信誉一般高于商户，因而受到收款人的欢迎。商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。商业汇票一般有以下两种分类方法：1)按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，方才具有法律效力。对其所承兑的汇票,付款人应负有到期无条件支付票款的责任。而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行，如果付款人银行存款余额不足支付票款，银行则直接将汇票退还收款人，由双方自行处理，银行不负担付款责任。因此，对应收票据中到期没有兑现的商业承兑汇票所确认的债权，收款方应将其转至应收账款项目中继续反映监督。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查,符合承兑条件的，即与承兑申请人签定承兑协议，并在汇票上签章。同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。可见，应收票据中银行承兑汇票的债权回收风险是较小的。2)按是否计息分类商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书支付款项的汇票，其票据到期值等于其面值。带息商业汇票是指票据到期时，承兑人应按票面金额加上票据规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。我国目前主要使用不带息商业汇票。3.2.2应收票据的确认与计价应收票据的确认，要解决如何确定其入账价值。在会计上一般有两种确认方法：一种是按票据的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法。另一种是按票据未来现金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。在西方国家的会计实务中，凡期限较长的票据，一般都采用这种确认方法。我国目前允许使用的商业汇票最长期限为６个月，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销过于繁琐，因而在会计实务中都是按面值确认，但对于带息和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。1)带息票据企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法：第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际日历天数计算。例如，一张面值为100000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：100000×9%×4/12=3000（元）第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：100000×9%×120/360=3000（元）带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票据面值，贷记“应收票据”科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核算,也可以冲减利息费用处理。目前，我国会计实务中将其贷记“财务费用”科目。当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目和“财务费用”科目。【例3—1】2005年12月１日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下：如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应收账款”账户。借：应收票据8060贷：应收账款8000财务费用60借：银行存款8120贷：财务费用60应收票据8060转至“应收账款”账户的金额，应包括票据的面值、利息以及银行收取的拒付证书的手续费。假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下：2)不带息票据不带息票据的到期值为其票面价值。企业因销售商品等收到商业汇票时，其会计处理与带息票据的会计处理相同。当票据到期兑现或退票时，其会计处理除不考虑利息问题外，与带息票据的会计处理相似，故不再举例。借：应收账款8140贷：财务费用120应收票据8000银行存款203.2.3应收票据的贴现企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给余额。这种持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，它不一定等于市场利率，但总高于票据利息率。票据到期值与贴现息之差为贴现所得。1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期值—贴现息其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。【例3—2】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：票据面值10000票据附息（10000×8%×90/360）200票据到期值10200减：贴现息（10200×10%×30/360）85贴现所得10115票据贴现可能给企业造成损益，贴现损益为贴现所得与贴现日票据账面价值之差。这里贴现日票据账面价值为票据面值加至贴现日已实现的利息收入。就本例而言，已实现利息为133.33元（10000×8%×60/360），票据账面价值为10133.33元，贴现所得为10115元，贴现损失为18.33元（10133.33—10115）。对贴现业务进行会计处理时，应先确认已实现的利息收入，再记录贴现交易。就本例而言，应作如下会计处理：借：银行存款10115贷：财务费用115应收票据10000企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，在会计上称为或有负债。为了反映这种情况，应在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：借：应收账款10200贷：银行存款10200如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：借：应收账款10