第3章(2)应收账款等

§3.2应收账款（Accountreceivables）主要内容：一、应收账款的确认与计价二、应收账款的核算★三、应收账款减值★★(坏账损失的核算)四、应收债权出售和融资何为应收账款？1、定义：因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。2、范围：①企业因经营活动而引起的短期债权。②企业应向客户收取的款项。一、应收账款的确认与计价（一）确认时间：与确认销售收入的时间一致。（二）计价：按实际发生额计价入账向购货单位收取的款项（发票金额）代垫的运杂费折扣的影响目的：促销多买多折（如5%...）商业折扣发生时间：销售时入账金额：扣除商业折扣的净额(发票金额)目的：及早收回货款(如2/10,1/20,N/30)现金折扣发生时间：销售后入账金额总价法：未扣除现金折扣的金额净价法：扣除现金折扣的金额我国会计准则要求采用总价法二、应收账款的核算（一）一般销售，无任何折扣例1：某服装厂销售给红星商场一批服装，价值50000元，增值税率17%，代购货单位垫付运杂费500元，款项未收。借：应收账款—红星商场59000贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500银行存款500（二）采用商业折扣方式销售应收账款按发票金额入账→发票金额为标价扣减商业折扣后的金额例2：宏泰公司销售100台电视给甲单位，标价2000元/台，因购买数量多成交时给予甲单位5%的折扣优惠，适用的增值税税率为17%。实际成交价格=2000×（1-5%）=1900元/台应收账款金额=1900×100×(1+17%)=222300元借：应收账款222300贷：主营业务收入190000(1900×100)应交税费——应交增值税（销项）32300例3：宏泰公司9月5日向A单位销售一批产品，货款40000元，增值税6800元，付款条件是：2/10，1/20，n/30，款未收。A单位于9月12日支付货款.(1)9月5日销售时：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费——增（销）6800（三）采用现金折扣方式销售核算方法：总价法和净价法。我国采用总价法。将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。(2)9月12日收到款项时：借：银行存款45864（46800-46800×2%）财务费用936（46800×2%）贷：应收账款46800支付的现金折扣计入“财务费用”想一想:若在11-20天收到货款,如何处理?借：银行存款46332（46800-46800×1%）财务费用468（46800×1%）贷：应收账款4680020日后收款,又如何处理呢?借：银行存款46800贷：应收账款46800轮到你了,练一练1、宏泰公司售给甲公司商品一批，价款5000元，增值税款850元，付款条件为2／10，1／20，n／30，用银行存款代垫运杂费300元。货款尚未收到。在销货后的第15天，收到甲公司支票一张，偿付业务欠下的所有款项。2、售给乙公司商品一批，价款70000元，增值率为17%，商业折扣5%，货款尚未收到。思考:既有商业折扣又有现金折扣的销售应如何核算呢?试一试:远大公司于2008年9月10日销售产品一批，价格40000元，成本30000元，增值税税率17%，企业为促销并及早收回货款，给予购货方5%的商业折扣和条件为“5/10，3/20，n/30”的现金折扣。购货方于2008年9月15日付款。要求：根据以上资料编制有关会计分录。三、应收账款减值（一）坏账的概念：坏账（uncollectiblereceivables,baddebt）是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。年末应检查应收账款账面价值，发生减值的，计提坏账准备。谨慎性原则！（坏账损失的核算）（二）坏账损失的核算——备抵法坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法；另一种是备抵法。我国准则规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的方法。直接转销法（了解）平时不作处理，发生时直接计入当期损益。优点：账务处理简单、实用缺点：不符合权责发生制和配比原则按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损益，形成坏账准备；发生坏账时，冲减坏账准备，转销应收账款。备抵法“坏账准备”转销提取余额为已提取的坏账准备“资产减值损失”提取转销备抵法借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款确认的坏账又收回计提时借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款备抵法估计坏账损失的方法有：（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）赊销百分比法我国准则规定，计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。期末应计提的坏账准备=应收账款期末余额×坏账准备提取比例应收账款余额百分比法1、定义：按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。2、会计处理对比两个数据：A：期末按应收账款余额应计提的坏账准备B：期末坏账准备账户的贷方余额（1）当A＞B时，按两者差额补提例4:某企业2006年末应收账款余额为1000000元，坏账准备计提比例为5%。本年末坏账准备科目无余额。2007年末应收账款余额为1200000元。采用备抵法。2006年末：A=1000000×5%=50000元B=0元计提准备=50000–0=50000借：资产减值损失50000贷：坏账准备500002007年末：A=1200000×5%=60000元B=50000元补提准备=60000–50000=10000借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000（2）当A＜B时，按两者差额冲销坏账准备例5:接上例，某企业2008年末应收账款余额为800000元。2008年末：A=800000×5%=40000元，B=60000元A–B=40000–60000=-20000元借：坏账准备20000贷：资产减值损失20000应收账款余额百分比法例6：某企业第一年末应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账损失60000元，其中，甲单位10000元，乙单位50000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年，原已核销的乙单位应收账款50000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。该企业坏账准备提取比例为3%。第一年末：按年末应收账款应提坏账准备数＝1000000×3%＝30000会计分录如下：借：资产减值损失30000贷：坏账准备30000坏账准备0？=3000030000第二年发生坏账时：借：坏账准备60000贷：应收账款－甲单位10000－乙单位50000第二年末按年末应收账款应提坏账准备数＝1200000×3%＝36000元A坏账准备贷方余额=30000-60000=-30000元B则A-B=36000-(-30000)=66000元借：资产减值损失66000贷：坏账准备66000坏账准备6000030000？=6600036000第三年：重新收回坏账时(做两笔)：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款－乙单位50000贷：坏账准备50000然后收回坏账重新入账：借：银行存款50000贷：应收账款－乙单位50000第三年末：按年末应收账款应提坏账准备数＝1300000×3%＝39000元？=47000360005000039000坏账准备坏账准备贷方余额=36000+50000=86000元则A-B=39000–86000=-47000元会计分录如下：借：坏账准备47000贷：资产减值损失47000总结：①若年末应提数坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。②若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回。应收账款余额百分比法账龄越长，收回的可能性越小，计提准备越大。账龄越短，收回的可能性越大，计提准备越小。根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法“坏账准备”的计提金额=∑各账龄组应收账款*各组坏账百分比Pleaseopenyourbook,lookpage52.根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法，不需要调整坏账准备余额。赊销百比分法计提坏账准备时不考虑以前已经计提的坏账准备数额，而是简单地累计每期应计提数估计坏账百分比=（估计坏账/估计赊销额）*100%本期估计坏账损失=赊销额*估计坏账百分比（一）应收账款质押借款1、定义：将债权作质押，向金融机构借款2、会计处理：（1）取得借款时，借：银行存款贷：短期借款（2）收到应收款，将借款本息归还金融机构借：短期借款财务费用贷：银行存款（二）应收债权出售不附追索权附追索权四、应收债权出售和融资（了解）Pleaseopenyourbook,lookpage55.§3.3预付账款及其他应收款一、预付账款1、含义：企业按照合同约定预付的款项。2、科目设置：预付账款小试身手ABC公司5月2日订购某种货物，货款5000元，按合同约定预付价款的20％。5月28日收到所订货物，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。（1）5月2日预付货款时，借：预付账款1000贷：银行存款1000（2）5月28日，借：在途物资等5000应交税金－应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850同时，借：预付账款4850贷：银行存款4850二、其他应收款1、含义：除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。2、核算内容：P563、账务处理小试身手宏泰股份有限公司因自然灾害造成材料毁损，已确认保险公司应赔偿损失100000元。10天后收到赔款。知识点总结应收票据取得、收回、贴现的核算应收账款的核算、坏账损失的核算预付账款的核算其他应收款的核算内容祝国庆节、中秋节快乐！