第3章2应收款项

第三章2应收款项《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院2本章主要内容应收票据的核算应收账款的核算坏账准备的计提与会计处理预付帐款和其他应收款的核算《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院3一、应收及预付款项概述（一）应收及预付账款的内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院4一、应收及预付款项概述商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节。应收票据票据信用预付账款在购买环节产生。非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院5（二）应收及预付款项的计价1.应收票据一般按面值计价。2.应收账款、预付账款和其他应收款一般按实际发生额计价。3.在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院6（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院7（2）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含义为：10天内付款给予2％的现金折扣，第11天至第20天内付款给予1％的现金折扣，第21天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院8在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。我国会计实务中通常采用总价法。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院9二、应收票据的核算（一）应收票据的核算内容及分类在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院10（二）账户设置应收票据1.收到已承兑商业汇票的面值；2.计息时。1.到期收款时；2.到期未收款时；3.背书转让时；4.贴现时；5.未到期但确认收不回时。余额：未到期的商业汇票的面值及计提的利息《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院11企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院12（三）收到商业汇票企业收到商业汇票时：借：应收票据（面值）贷：有关账户如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据贷：财务费用利息计算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院13例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为17％，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。借：应收票据－－B企业58500贷：主营业务收入50000应交税费－－应交增值税（销项税额）8500如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12％，则年末应计提利息585元（58500×12％×1／12）。借：应收票据－－B企业585贷：财务费用585《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院14（四）商业汇票到期1.商业汇票到期收款时：（1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款58500贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元应收票据账面余额＝58500＋585＝59085元借：银行存款62010贷：应收票据－－B企业59085财务费用2925《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院152.商业汇票到期未收到款时：（1）如前例为不带息票据时：借：应收账款－－B企业58500贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息票据时：借：应收账款－－B企业59085贷：应收票据－－B企业59085企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院16（五）应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：A公司2013年7月1日将原持有的B公司的不带息商业汇票100万元背书转让给C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。应作会计分录如下：借：材料采购1200000应交税费—应交增值税（进项税额）204000贷：应收票据—B公司1000000应付账款—C公司404000借：原材料1180000材料成本差异20000贷：材料采购1200000《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院17（六）应收票据贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。有关计算公式如下：贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。）贴现所得金额=票据到期价值-贴现息《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院18贴现时，相关会计处理如下：借：银行存款（贴现所得金额）贷：应收票据（账面余额）借或贷：财务费用（差额）如果企业将票据向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。借：银行存款（贴现所得金额）短期借款——利息调整（贴现息）贷：短期借款——成本（账面余额）贴现息应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。并在当期会计报表附注中，说明因贴现商业承兑汇票而产生的或有负债金额。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院19例：某企业将A企业11月21日签发的90天期，面值40000元的不带息商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。贴现息=40000×9%×50÷360=500元贴现所得金额=40000-500=39500元借：银行存款39500财务费用500贷：应收票据40000《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院20例：某企业将A企业11月21日签发的年利率8%，90天期，面值40000元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。票据利息=40000×8%×90÷360=800元票据到期价值=40000+800=40800元贴现息=40800×9%×50÷360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款40290贷：应收票据40000财务费用290《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院21如上例，某企业于12月1日将该商业汇票贴现，则应作如下会计处理：贴现息=40800×9%×80÷360=816元贴现所得金额=40800-816=39984元借：银行存款39984财务费用16贷：应收票据40000《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院22例：2013年6月10日，武汉市的A公司将一张面值为100000元、出票日为3月18日、期限6个月、票面利率5%、承兑人为北京的B公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（）天。A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；异地3天《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院23例：A公司与B公司均为增值税一般纳税人，2013年6月30日A公司向B公司销售商品一批，价款40000元，增值税率为17%，该批商品销售成本为30000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为46800元，票面利率为6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。90天后，商业承兑汇票到期，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知。要求：根据上述资料，分别A公司和B公司编制相关会计分录。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院24A公司应编制会计分录如下：6月30日销售商品，收到票据时：借：应收票据46800贷：主营业务收入40000应交税费--应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本30000贷：库存商品300007月15日向银行贴现时：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元贴现利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元贴现净额＝47502－791.7＝46710.3元借：银行存款46710.3财务费用89.7贷：应收票据46800《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院25票据到期后，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知时：借：应收账款46800财务费用702贷：银行存款47502B公司应编制会计分录如下：6月30日收到材料时：借：原材料40000应交税费--应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800票据到期，B公司无款支付时：借：应付票据46800财务费用702贷：应付账款47502《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院26三、应收账款的核算（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。注意：1.应收账款指因销售活动形成的债权，不包括应收职工的欠款、应收债务人的利息等其他应收款；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；3.应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。《中级财