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第三章应收款项公共邮箱：kjbb2013@163.com密码：kjbb201320132应收款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权、包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款共同点：企业的债权不同点：长期应收款是非流动资产，预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物3第一节应收票据一、应收票据的概述（一）定义•应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商业票据。•商业票据——由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。4（二）分类：1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值（1+票面利率×持有期限）不带息票据的到期值=面值2.按承兑人不同分：银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付商业承兑汇票——若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”5二、应收票据的确认•设置“应收票据”•设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额以及退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。6三、应收票据的会计处理（一）不带息应收票据1.取得应收票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.不带息的票据不需计提利息3.到期收回票据款借：银行存款贷：应收票据到期对方无力支付借：应收账款贷：应收票据•若是银行承兑汇票，到期无论对方有无能力支付，持票者均能收款7（二）带息的应收票据期末计息1.利息计算：应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限）期限：–按日表示–按月表示–票面利率：一般给的是年利率——需转换成月利率或日利率8从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为90天。算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天——不算尾+1天=16日算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16天——算尾=16日到期日：6月16日到期值=100（1+10%×90/360）=102.5（1）按日表示9以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为3月到期日为：6月18日到期值=100（1+10%×3/12）=102.5若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日（2）按月表示102.期末计息账务处理为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。借：应收票据贷：财务费用若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。借：应收账款贷：应收票据财务费用11（三）应收票据的转让•企业可以将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资（转让给销货方）•背书——在票据背面记载有关事项并签章，签字人为背书人，背书人应承担连带责任。•会计处理借：物资采购或原材料或库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额）例：企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批价款40000元，增值税为6800元，差额部分用银行存款支付，票据金额为45000的不带息票据。12持票人在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。应收票据贴现——带追索权的——到期付款人无力支付，银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。——风险报酬未转移——质押借款——不带追索权的——到期付款人无力支付，贴现申请人不负任何连带责任，贴现同时——风险和报酬转移给银行——转销应收票据（四）应收票据的贴现13（四）应收票据的贴现•相关计算–贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期–带息票据到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限）–不带息票据到期值=面值–贴现所得金额=票据到期值-贴现息–注：•不带息的票据，实得金额到期值（面值）•带息票据，实得金额可能面值，也可能面值——视贴现期长短、贴现率高低。14账务处理不带息票据借：银行存款财务费用贷：短期借款（银行具有追索权）或应收票据（银行不具有追索权）带息票据借：银行存款实得金额财务费用（获取的利息贴现息的差额）贷：应收票据（不附追索权的账面金额）短期借款（附追索权的账面金额）财务费用（获取的利息贴现息的差额）15不带息票据贴现•企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。•Step1：计算到期值=300000（元）贴现息=300000×5%×4/12=5000（元）贴现净额=300000－5000=295000（元）•Step2：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款295000财务费用5000贷：短期借款300000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）16•Step3：到期日票款能够收回：借：短期借款300000贷：应收票据300000票款不能收回，负连带责任：借：短期借款300000贷：银行存款300000借：应收账款300000贷：应收票据30000017•企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。•Step1：计算•到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000•贴现息=305000×5%×4/12=5083.33•贴现净额=305000－5083.33=299916.67•Step2：做贴现实现时的会计分录：•借：银行存款299916.67•财务费用5083.33•贷：短期借款305000（到期值）（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）18•Step3：每到期末需计提利息（1月31日）：本期应增加应收票据面值=300000×4%÷12借：应收票据1000贷：财务费用1000依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。19•Step4：到期日票款能够收回借：短期借款305000贷：应收票据304000财务费用1000票款不能收回：借：短期借款305000贷：银行存款305000借：应收账款305000贷：应收票据30500020第二节应收账款一、应收账款的概述（一）应收账款的确认1.应收账款的定义、内容、原因销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项，包括：出售商品的价款、收取的销项税额、代垫的运杂费2.确认——应在收入实现时确认21（二）应收账款的计价考虑的因素：商业折扣、现金折扣——总价法、净价法1.商业折扣–是一种促销的行为，在商品标价上给与的价格的优惠，如9折等–应收账款的入账金额——扣除商业折扣后的实际售价确定。如标价100元，9折，实际售价为90元。22•为鼓励客户提前付款而给与的优惠。折扣条件：5/10，2/20，n/30.•应收账款的入账金额有总价法、净价法。–总价法——以不扣除现金折扣前的金额入账–净价法——扣除最大现金折扣后的金额入账2.现金折扣23二、应收账款的账务处理借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款24三、应收账款减值企业应当在资产负债表日进行减值测试，对企业无法收回或收回可能性极小的应收款项等，将该应收款项的账面价值减记至可收回金额。单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试包括：应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等（一）坏账损失的确认1.确认条件2.确认时间3.计提的方法、比例——企业自行确定25•在确定坏账准备计提比例时，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间无法偿付债务等），下列各种情况不能全额计提坏账准备：•（1）当年发生的应收款项；•（2）计划对应收款项进行重组；•（3）与关联方发生的应收款项；•（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。261.直接转销平时核算中不考虑应收账款可能发生的损失——不计提坏账准备——在实际发生坏账时——作为损失计入当期损益，并冲销应收账款。（1）发生坏账时：借：管理费用（资产减值损失）贷：应收账款（2）以核销的坏账又收回：借：应收账款贷：管理费用（资产减值损失）同时：借：银行存款贷：应收账款简单，但不符合权责发生制、配比原则272.备抵法按期估计坏账损失——计提坏账准备，发生坏账时——冲减坏账准备，并冲销应收账款。28A.期末估计坏账，计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备B.发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（其他应收款、预付账款、长期应收款等）C.收回以前核销的坏账：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款（2）账务处理29（3）估计坏账的方法应收账款余额百分比法——按年末应收账款的余额×坏账比例步骤：计算应提数=应收账款余额×坏账比例看坏账准备原有余额，贷还是借比较应提数与原有余额——得出月末实际计提数应提数原账面贷方余额——补提差额应提数原账面贷方余额——冲减差额原账面余额在借方——借方余额+应提数也可通过T型账户分析302007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%。•（1）2007年12月31日应收账款余额为2400000元。•（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元的应收账款无法收回，予以转销。•（3）2008年12月31日，天宇公司应收账款金额为2000000元。•（4）2009年12月31日，天宇公司应收账款金额为2700000元。•（5）2010年1月10日，按银行通知，公司2008年度已冲销的甲公司26000元坏账又收回，款项已存入银行。•（6）2010年1月30日，天宇公司得知债务人永莱公司破产，应收永莱公司117000元全部又能收回。（1）借：资产减值损失240000贷：坏账准备240000（2）借：坏账准备26000贷：应收账款26000（3）借：坏账准备14000贷：资产减值损失14000（4）借：资产减值损失70000贷：坏账准备70000（5）借：应收账款26000贷：坏账准备26000借：银行存款26000贷：应收账款26000（6）借：坏账准备117000贷：应收账款11700031B.账龄分析法——以应收账款细分为不同的帐齢（欠款的时间），过期越长，收不回来的概率越大——加权平均计算。客户名称账面余额未到期已过期不足1年不足2年不足3年超过3年A2400005000016000030000B12000050000400002000010000C800005000030000D6000060000合计1000002000001000004000060000未到期：100000*1%=1000元不足1年：200000*5%=10000元不足2年：100000*10%=10000元不足3年：40000*20%=8000元超过3年：60000*50%=30000元合计：59000元——坏账准备余额32C.销货百分比法——以赊销金额的一定百分比估计假设天宇股份有限公司2009年赊销金额为1200000元，2010年发生坏账30000元；2010年赊销金额为1500000元。根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%。2009年末估计坏