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第三章应收及预付账款•第一节应收票据•一、应收票据概述•指持有的未到期或未贴现的商业汇票。•（1）销售商品、产品、提供劳务•（2）商业汇票•（3）远期票据：最长不得超过六个月•（4）它是企业未来收取货款的权利，这受到法律保护，具有法律上的约束力。二、分类和计价按承兑人：银行承兑汇票和商业承兑汇票按是否带息：带息票据和不带息票据按追索权：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票•三、应收票据的确认和计量•科目“应收票据”（1）账户结构（2）票面金额入账。（一）不带息票据的会计处理•1、收到票据：•借：应收票据•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•2、票据到期•（1）收到款项•借：银行存款•贷：应收票据（2）若票据到期，对方无力偿还借：应收账款贷：应收票据•例：甲企业于2011年11月1日向乙企业销售产品一批，货款20000元，增值税税率为17%，同日收到乙企业开出并承兑的商业汇票，票据到期，乙企业如期支付货款。•*借：应收票据23400•贷：主营业务收入20000•应交税费---应交增值税（销项税额）3400•*借：银行存款23400•贷：应收票据23400（二）带息票据的会计处理•1、利息的计算•利息=票面金额×票面利率（年利率）×期限•期限：（1）按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天•例:出票日2013.6.1，6个月到期，则到期日为？•例:出票日2013.7.31，4个月到期，则到期日为?•例:出票日2013.6.30，4个月到期，则到期日为?（2）按日计算，实际经历的日数（头尾只算1天）•例：出票日2013.6.1,到期日2013.9.9,天数=?1002013.12.12013.11.302013.10.312、利息的确认时间•资产负债表日、到期日3、带息票据的会计处理（1）资产负债表日计提利息•借：应收票据•贷：财务费用（2）票据到期，如数收回本息•借：银行存款•贷：应收票据（本息和）（3）票据到期，对方无力偿还•借：应收账款贷：应收票据•例：某企业2012年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。•A.100000B.101000•C.103000D.100500•例：某企业2013年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。B•答案：•（1）收到票据时•借：应收票据117000•贷：主营业务收入100000•应交税费——应交增值税（销项税额）17000•（2）年度终了（2013年12月31日），计提票据利息•票据利息=117000×10%÷12×4=3900（元）•借：应收票据3900•贷：财务费用3900•（3）票据到期收回货款•收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）•2014年计提的票据利息=117000×10%÷12×2=1950（元）•借：银行存款122850•贷：应收票据120900•财务费用1950金融资产转移一、规范1、《企业会计准则第23号——金融资产转移》2、企业会计准则解释第5号（财会[2012]19号）3、《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》（财会[2003]14号）一、概念•金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。二、表现企业金融资产转移，包括下列两种情形：（1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方(票据的背书转让；商业票据的贴现；应收债权融资）四、转移的确认条件•企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。•企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定进行会计处理。•终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。•三、应收票据转让•1、含义：背书转让•2、会计处理•借：原材料等•应交税费——应交增值税（进项税额）•银行存款•贷：应收票据[账面余额]•银行存款•例：A企业2013.1.1将2012.11.1取得的商业汇票（期限6个月、面值100万，年利率12%）转让给B企业，从而购入B企业原材料一批，价税合计1170000元，差额转为银行存款。•转让时应收票据的账面价值=102万元•借：原材料1000000•应交税费——应交增值税（进项税额）170000•贷：应收票据1020000•银行存款150000四、应收票据贴现（一）概念•1、原因：急需资金，而商业汇票未到期•2、必须经过背书手续。背书就是票据的持有人在票据转让时，在票据背面签字，签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。•3、融资行为。它实质是以票据作抵押从银行取得的短期贷款。•4、贴现所得＝商业汇票的到期值－贴现息•（二）有关计算（1）到期值（带息、不带息）•商业汇票的到期值＝票面金额×（1+利率×票据期限）（带息票据）=票面金额（不带息票据）（2）贴现息：银行贴现所扣的利息•贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360••贴现日到期日•（3）贴现额＝商业汇票的到期值－贴现息承兑人在异地的再加3天（三）会计核算1、不带追索权的应收票据贴现（出售法）•与票据有关的风险报酬转移，不再承担连带责任，终止确认。•计入“应收票据”贷方•例4-52、带追索权的应收票据贴现（质押法）•负连带责任，风险报酬未转移，不能终止确认。•增加“短期借款”•例：4-5假设为带追索权的应收票据•贴现时借：银行存款（实际收到的金额）97095借（或贷）：财务费用2905贷：短期借款100000•票据到期，付款人支付了款项借：短期借款100000贷：应收票据100000•票据到期，付款人未支付款项借：应收账款100000贷：应收票据100000•若银行从本企业扣款借：短期借款100000贷：银行存款100000习题•中港公司收到B公司4月4日开出并承兑的商业承兑汇票一章，票面金额为20000元，到期日为同年8月2日，5月3日到银行申请贴现，贴现期限91天，月贴现率千分之六，带追索权。（李现宗清华大学教材41页）•贴现时借：银行存款（实际收到的金额）19636借（或贷）：财务费用364贷：短期借款20000•票据到期，付款人支付了款项借：短期借款20000贷：应收票据20000•票据到期，付款人未支付款项借：应收账款20000贷：应收票据20000•若银行从本企业扣款借：短期借款20000贷：银行存款20000第二节应收账款•一、概念•二、确认时间和入账价值•一般情况下，收入的确认时间就是应收账款的入账时间•（1）应收账款通常应按实际发生额计价入账。•（2）如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价必须考虑销售折扣的影响。（一）基本概念•1、商业折扣：为促销给予的价格折扣•2、现金折扣：销货后为了早日收款给予的价款上的折扣，表现形式为：“2/10，1/20，n/30”•总价法：应收账款和相应的销售收入以未减除现金折扣前的总额入账。*•净价法：应收账款和相应的销售收入以减除现金折扣后的净额入账。比较对收入入账价值的影响两种方法比较方法商业折扣现金折扣目的促销时方便定价鼓励顾客尽早还货款发生时间交易发生当时交易成立之后表示方式百分数折扣/付款期限会计核算按照扣除商业折扣以后的实际售价入账总价法、净价法•【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣ABC•（二）核算•1、入账价值：按实际发生额入账。•例：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。•A.595000B.585000C.554635D.565750D应收账款融资业务•一、以应收债权为质押取得借款1、借：银行存款（实际收到的款项•财务费用（实际支付的手续费)•贷：短期借款（本金)2、企业在收到客户偿还的款项时借：现金、银行存款贷：应收账款3、企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照关于借款的相关规定执行。二、出售•（一）无追索权的应收账款出售•借：银行存款（实际收到的款项）•其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）•坏账准备（售出应收债权已提取的坏账准备金额）•财务费用（应支付的相关手续费）•营业外支出——应收债权融资损失（借贷方差额）•贷：应收账款（账面余额）•营业外收入——应收债权融资收益（借贷方差额）•（二）有追索权的应收账款出售按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。•坏账(应收款项减值）（一）含义•坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。•坏账损失：因发生坏账产生的损失（二）规定：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的“第六章金融资产减值”第四十条企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备（坏账准备）。（三）应收账款减值的客观证据•第四十一条表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：•（1）发行方或债务人发生严重财务困难；•（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；•（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；•（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；•（5）其他（四）确认坏账损失的条件•1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；•2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分。•3、债务人较长时间（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。•4、其他，如判决、仲裁、自然灾害等。（五）不能全额确认为坏账损失的情形•1、当年发生的应收账款•2、计划对应收账款进行重组•3、与关联方发生的款项（五）坏账损失及减值的两种处理方法•1、直接转销法：•（1）含义：符合坏账损失的确认条件时，一次计入损失。•（2）会计处理：•借：资产减值损失•贷：应收账款确认后又收回的借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款资产减值损失（费用类）•1、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。•2、按照资产减值损失的项目进行明细核算。•3、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，•借：资产减值损失（应减记的金额）•贷：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。•4、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，借：坏账准备、存货跌价准备等、持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（恢复增加的金额）•5、期末，余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。•第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。（企业会计准则第8号——资产减值）•第四十二条以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损