第3章应收款项

HYTCdcm2019/9/2713.1应收款项的特点与管理3.2应收票据3.3应收账款3.4其他应收款及预付账款第３章应收款项HYTCdcm2019/9/2723.1应收款项的特点与管理3.1.1应收款项的特点应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。应收款项的管理与核算的特点：4个HYTCdcm2019/9/2733.1.2应收款项的管理对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作：1)核定应收账款成本。机会成本、管理成本、坏账损失。2)制定信用政策。包括确定信用期限、信用标准、现金折扣、收账政策。3)进行应收账款的明细分类会计处理。HYTCdcm2019/9/2743.2.1应收票据的概念和种类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。票据包括支票、本票和汇票。3.2应收票据HYTCdcm2019/9/275商业汇票一般有以下两种分类方法：1)按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票2)按是否计息分类不带息商业汇票带息商业汇票HYTCdcm2019/9/2763.2.2应收票据的确认与计价面值未来现金流量的现值HYTCdcm2019/9/2771)带息票据企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）收到用于抵付以往应收账款的票据时借：应收票据贷：应收账款HYTCdcm2019/9/278票据到期时，带息票据的到期值：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）期限表示方法：第一种以月数表示，即按月计息。例如，一张面值为100000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：100000×9%×4/12=3000（元）HYTCdcm2019/9/279第二种以日数表示，即按日计息。“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：100000×9%×120/360=3000（元）HYTCdcm2019/9/2710当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时借：应收账款贷：应收票据财务费用带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，借：银行存款实际收到的款项贷：应收票据面值财务费用HYTCdcm2019/9/2711【例3—1】2005年12月１日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：借：应收票据8060贷：应收账款8000财务费用60HYTCdcm2019/9/27122006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下：借：银行存款8120贷：财务费用60应收票据8060HYTCdcm2019/9/2713如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款转假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下：借：应收账款8140贷：财务费用60应收票据8060银行存款20HYTCdcm2019/9/27142)不带息票据HYTCdcm2019/9/27153.2.3应收票据的贴现1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期值—贴现息HYTCdcm2019/9/2716【例3—2】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：票据面值10000票据附息（10000×8%×90/360）200票据到期值10200减：贴现息（10200×10%×30/360）85贴现所得10115HYTCdcm2019/9/2717会计处理：借：银行存款10115贷：财务费用115应收票据10000HYTCdcm2019/9/2718贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：借：应收账款10200贷：银行存款10200HYTCdcm2019/9/2719如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：借：应收账款10200贷：短期借款10200HYTCdcm2019/9/27202)不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。【例3—3】通达公司将7月1日收到的面值为50000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下：票据面值50000减：贴现息（50000×10%×6/12）2500贴现所得47500HYTCdcm2019/9/2721其会计处理为：借：银行存款47500财务费用2500贷：应收票据50000贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。HYTCdcm2019/9/27223.3.1应收账款的确认与计价1)应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。3.3应收账款HYTCdcm2019/9/27232)应收账款的计价发票金额+代购货单位垫付的运费（1）商业折扣（2）现金折扣HYTCdcm2019/9/2724在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。A.总价法HYTCdcm2019/9/2725【例3—4】某企业赊销商品一批，发票价格为20000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3400元。在采用总价法时，应作会计处理如下：a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400HYTCdcm2019/9/2726b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400贷：应收账款23400HYTCdcm2019/9/2727B.净价法【例3—5】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下：a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费——应交增值税（销项税额）3400HYTCdcm2019/9/2728b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000贷：应收账款23000c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用400HYTCdcm2019/9/27293.3.2应收款项减值“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。HYTCdcm2019/9/2730发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。1)直接转销法【例3—6】某企业2003年发生一笔8600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理：借：资产减值损失——坏账损失8600贷：应收账款8600HYTCdcm2019/9/27312)备抵法根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种：(1)赊销百分比法【例3—7】某企业2005年度赊销净额为700000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14000元（700000×2%）。在上例中，期末应作如下会计处理：借：资产减值损失——坏账损失14000贷：坏账准备14000HYTCdcm2019/9/2732该企业2006年确认一笔8000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理：借：坏账准备8000贷：应收账款8000赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为“损益表法”。HYTCdcm2019/9/2733(2)应收账款余额百分比法a.综合比率法【例3—8】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提的坏账准备为6000元。设上年末“坏账准备”账户有贷方余额2000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4000（6000－2000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。作调整账务处理如下：借：资产减值损失——坏账损失4000贷：坏账准备4000HYTCdcm2019/9/2734如上期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元，则应作如下会计处理：借：坏账准备500贷：资产减值损失——坏账损失500HYTCdcm2019/9/2735b.账龄分析法【例3—9】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”（见表3-5）。同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表”（见表3-6）。HYTCdcm2019/9/2736表3-5应收账款账龄分析表单位：元顾客名称账龄2013年12月31日应收账款金额占总额%Ａ未到期7650051Ｂ逾期303000020Ｃ逾期601800012Ｄ逾期90120008Ｅ逾期12090006Ｆ逾期18030002Ｇ逾期180以上Ｈ破产或追诉中15001合计150000100HYTCdcm2019/9/2737表3-6估计坏账损失表2013年12月31日单位：元账龄应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期765001765逾期30300002600逾期60180004720逾期90120006720逾期1209000252250逾期1803000501500破产或追诉中1500801200合计1500007755HYTCdcm2019/9/2738设该企业2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10055元，并应作如下会计处理：借：资产减值损失——坏账损失10055贷：坏账准备10055已确认为坏账的应收账款，一旦重新收回，应及时入账。HYTCdcm2019/9/2739在直接转销法下：【例3—10】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8000元日后又收回，在直接转销法下，其会计处理如下：借：应收账款8000贷：资产减值损失8000同时：借：银行存款8000贷：应收账款8000HYTCdcm2019/9/2740在备抵法下，其会计处理如下：借：应收账款8000贷：坏账准备8000同时：借：银行存款8000贷：应收账款8000HYTCdcm应收账款减值核算方法2019/9/2741•直接转销法•备抵法•赊销百分比法•应收账款余额百分比法•个别认定法•综合比率法•账龄分析法HYTCdcm2019/9/27423.3.3应收债权出售和融资1)应收账款质押借款【例3—11】通达公司以应收账款100000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金80000元，其会计处理如下：借：银行存款80000贷：短期借款80000HYTCdcm2019/9/2743如某一客户的6000元应收账款如期收到，根据借款合同，通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司，其会计处理为：借：短期借款6000财务费用500贷：银行存款6500HYTCdcm2019/9/27442)应收债权出售不附追索权的应收债权出售附追索权的应收债权出售【例3—12】通达公司2005年10月10日将702000元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售，其价款为561600元，银行按应收账款面值