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LOGO学习目标通过本章学习，了解货币资金的概念和分类以及货币资金管理的有关规定；掌握现金、银行存款和其他货币资金相关业务的会计处理；了解应收及预付款项的性质和内容；掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的概念、范围及其相关业务的会计处理；掌握坏账损失的会计处理（备抵法）方法。一、货币资金企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是企业流动资产的重要组成部分。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。根据货币资金存放地点及用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）现金1、现金的内涵（1）广义的现金：现金流量表中的现金，除了库存现金以外还包括银行存款和其他符合现金定义的票证；（2）狭义的现金：企业的库存现金。作为会计核算对象的现金是指狭义的现金，现金流量表中的是广义的现金。（1）账户的设置－－库存现金库存现金总账（只有一个账户，若有外币账户折为人民币账户）日记账（若有外币，根据币种必须设置外币日记账）2、现金收支的一般处理序时核算借（＋）库存现金贷（－）增加数减少数余：库存现金的余额（2）库存现金收付的日常业务核算例1：某企业将现金369000元存入银行例2：签发支票，从银行存款账户取出12000元现金。（3）库存现金借支的核算例1、公司会计师谢某因公出差，借支现金21000元。例2、谢某差旅费花了15000元，经批准予以报销。交回相关发票和现金余款6000元。现金的清查（1）清查的方法：实地盘存法（2）清查的种类：出纳人员自查；清查小组清查（定期、不定期）。（4）库存现金盘点发生短缺或溢余时的核算（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）。发现现金短缺9000元。（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）。发现现金溢余2000元。现金溢余和短缺的处理总结①账户的设置无论溢余或短缺，未查明原因之前一切都通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算②溢余的处理a、属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——××人或单位b、无法查明原因的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入③短缺的处理a、属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款——××人或库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢b、无法查明原因的借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（二）银行存款1、银行存款及银行存款的管理要求（1）银行存款的概念按国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除可以用现金支付的款项外，其他在经营过程中发生的一切货币资金收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（2）银行存款的种类及相关要求①银行存款的种类基本存款账户（1家银行1个营业机构开立1个）2一般存款账户（1个银行只能有1个）2临时存款账户（办理支付结算和符合规定的现金收付）3专用存款账户（只能办理具有特定用途款项的存取和转帐）41②相关规定a、一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，但国家另有规定的除外，通过基本存款账户只能办理企业工资、奖金等现金的支取b、企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户，可以办理支付结算和现金缴存，但不能办理现金支取c、企业在其账户内应有足够的资金保证支付d、企业只能在其账户内办理企业自身的业务活动，不得出租和转让账户2、银行存款的核算（1）账户的设置——银行存款银行存款总账（一般采用三栏式）日记账（一般采用三栏式）序时核算借（＋）银行存款贷（－）增加数减少数余：企业银行存款结余数额（2）账务处理①转账结算收款人的会计处理企业应在转账收款完毕或收到收款通知书时借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“主营业务收入”或“应收账款”等科目。②转账结算付款人的会计处理企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式支付款项时，借记“库存现金”、“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目。、银行存款的核对企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会计凭证。（三）其他货币资金1、其他货币资金的概述（1）概念（2）内容其他货币资金BECDA银行汇票存款和银行本票存款银行卡存款信用证保证金存款外埠存款存出投资款2、账户设置及账务处理：其他货币资金——6个子目（1）外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款的账务处理（通常作2－3笔分录）①借：其他货币资金——外埠存款——银行本票——银行汇票贷：银行存款②使用时，借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款——银行本票——银行汇票③若余款退回时，借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款——银行本票——银行汇票（2）银行卡存款（3）信用证保证金存款（4）存出投资款增值税相关问题详见第九章练习题某企业本月初有关总分类账户的余额如下（单位：元）：（1）库存现金300（2）银行存款200000（3）原材料4700（4）固定资产160000（5）生产成本15000（6）短期借款10000（7）应付账款50000（8）实收资本320000该企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资200000元，已存入银行。（2）用银行存款40000元购入不需要安装的设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费共计15000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金2000元。（5）借入短期借款20000元，已存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12000元。（8）用银行存款30000元偿还短期借款。二、应收账款（一）应收账款的概述1、应收账款的概念企业因销售商品、产品或提供劳务时，应向购货方收取的款项。判断标准：是否与基本经营业务有关，是否票据化，即未采用商业汇票结算方式而形成的债权。2、确认：一般应于收入实现时予以确认3、计价：除存在商业折扣和现金折扣外，一般按实际发生额计价（二）账户设置及账务处理1、账户设置：应收账款——债务人设明细账借应收账款贷①因销售、提供劳务且款项尚未支付时贷：主营业务收入应交税费——增（销）②应收票据到期，付款人无力支付时贷：应收票据①收到款项时借：银行存款②以应收票据抵应收账款时借：应收票据余：应收尚未收回的应收账款或余：多收的应收账款，相当于预收账款2、账务处理例1：某公司赊销给某单位一批产品，发票注明产品的价款100000元，增值税税额17000元，另用银行存款1000元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。例2：公司采用赊销的方式销售一批商品给客户，赊销期一个月。该批商品的售价300000元，适用的增值税税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20，N/30，产品交付并办妥托收手续。三、应收票据（一）概述1、概念：因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。不包括银行汇票和支票的核算。2、种类（1）商业汇票按其承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）商业汇票按其是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。3、应收票据的入账价值是否带息，收到票据时一律按面值入账。带息票据，于期末计息并增加应收票据账面价值，确认利息收入，计入当期损益。4、应收票据利息的相关问题（1）计算公式应收票据到期利息＝应收票据面值×期限×票面利率（2）票面利率默认为年利率，月利率＝年利率/12，日利率＝年利率/360（为了简化，通常将一年定为360天）（3）期限的计算（出票日到到期日）①按月表示：一般对日例：出票日期限到期日3月1日2个月5月1日特殊月末：若月末出票，按月表达的方式下，到期日也必须是月末例：出票日期限到期日2月29日2个月4月30日②按日表示的：应按企业持有票据实际经历天数计算，但出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾，算尾不算头”，同时利率应换算成日利率。（4）利息的处理：一律作为“财务费用”（二）账户的设置借应收票据贷①因销售、提供劳务用商业汇票结算时，贷：主营业务收入应交税费——增（销）②若为带息票据计提利息时贷：财务费用③对方以应收票据抵应收账款贷：应收账款①到期时，如数收回借：银行存款②到期时对方无力支付，转为应收账款借：应收账款余额：未到期的应收票据的面值或面值和应计利息账务处理（带息、不带息票据）不带息：企业受到票据时，应借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等有关账户。票据到期收回款项时：借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。带息例：某公司于200X年9月30日销售一批产品，发票注明的价款2000000元，增值税税额340000元，收到一张已承兑商业汇票，该汇票的期限5个月，票面年利率6%。四、预付账款（一）预付账款的概述1、预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。2、入账价值按实际发生额入账（历史成本原则）（二）预付账款的账户设置预付账款——按供货单位名称设置明细账借预付账款贷①预付时贷：银行存款②补付时贷：银行存款①收到货物时按实际发生额借：原材料应交税费——增（进）②多余的款项返回时借：银行存款余：实际预付的款项（债权）余：尚未补付的款项（债务）