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第九章税式支出税式支出的基本内容税式支出的效应及影响税式支出管理一、税式支出的基本内容•1.内涵•2.主要形式•3.与财政直接支出的异同点•4.主要特点1.税式支出taxexpenditure是政府为了执行特定的经济社会政策,以牺牲一定的税收利益为代价,通过税收制度的安排向特定的纳税人提供的财政援助.与税收优惠是一个问题的两个方面：税法中有关放弃税收收入的条款对纳税人而言是税收优惠，对政府而言是税式支出。本质是政府部门为分析税收优惠而采取的一种统计方法。2.其主要形式有:1)税收豁免--一类是免除关税与货物税;另一类是免除所得税.2)纳税扣除--减少纳税人的应税所得额.3)税收抵免--包括投资抵免和国外税收抵免.直接在应纳税额中扣除.4)优惠税率--采取较一般税率为低的税率征收.5)延期纳税--减轻当期税负,相当得到一笔无息贷款.6)盈亏相抵--以亏损抵消其前后年度的盈余,有利于刺激风险性投资.7)加速折旧--使企业在固定资产使用年限内早一些得到折旧费并改变前后期的税负.政府由此会损失一部分收入的时间价值.8)退税--退还已纳税款.包括出口退税和再投资退税.3.与政府财政直接支出的异同点•相同点：•都是为了保持社会的稳定，促进社会经济发展；•结果都是使受益人的财力增加，而国家的财力直接减少；•都是对政府财政资金的无偿使用；•都影响财政收支平衡；•都是政府财政资金的分配和再分配。不同点•税式支出侧重于国民经济的微观层次调节，对象为具体的纳税人、纳税行为和应税产品，调节力度有限；•其立法只要求立法机关中的简单多数同意即可，不需要接受检查和调整，较稳定；•执行主体是各级税务机关，支出客体是应收未收的财政资金，是上缴财政收入的直接减少；•是对直接支出的补充（15%），只能作短时间使用的激励工具；•处于税收的实施过程中，缩短了上缴下拨的过程，有较强的时效性；•但为避税提供了机会，产生了大量的税收收入损失。4.主要特点•时效性强。因为税式支出没有实际的支出程序，其客体仍留归企业，减少了纳税人支付税款和政府再拨款程序，及时满足率企业对资金的需求；•隐蔽性强。它是政府资金的一种坐支，即在它没有得到立法机关同意之前就直接利用税收制度的特殊条款来完成政府所要达到的目标，是附加在各条例中的，支出不透明，导致政府偏爱；•累加激励性。其各种优惠措施只是使那些有足够所得或税收负担的纳税人得到优惠，边际税率越高的人受益越多，低收入者或贫困者达不到免征额，谈不上扣除与免税。特点•诱导性。是对某些特定经济行为所给予的鼓励对生产者扩大规模、增加产品出口、优化产业结构等经济行为产生强烈的刺激和引导。•广泛性。只要有税收收入存在的地方，就有税式支出存在的客观性。•灵活性。在时间、区域、形式等方面能够做到具体问题具体分析。二、税式支出的效应及影响•1.税式支出的效应•正效应•负效应•2.影响•对市场机制的影响•对资本和产业结构的影响正效应•鼓励微利有益产品的生产；•鼓励高新技术产业的发展和风险项目的投资。所得税上，允许加速折旧，放宽科技费用列支范围，投资退税、免所得税；流转税上，对新产品的试制、技术咨询、技术转让收入高技术企业减免税等；•引导社会资源流向国家鼓励的产业和地区，实现资产由长线产品向短线产品转移；•提高社会福利水平，对许多项目给予不课税、税额抵免、所得开除等增加低收入者收入；•吸引外资和先进技术，增加就业机会。负效应•不利于纳税人之间的平等竞争和资源有效配置。税式支出获得的额外收益不是纳税人主观努力程度所能决定的，也不表明其劳动成果，人们往往因为这种说是利益而改变投资结构，将投资流向政策最优惠的地方；•背离税收公平原则。诱导资源过分寻求税收优惠而像低效率部门流动，企业转换机制的动力弱化了；导致税法复杂化，增加征管难度。由于其种类繁多，形式各异，效应不同，目标范围标准各不相同，增加了税法及其相关规定的复杂性，加剧了征纳税矛盾，易滋生腐败。增加了新的分配不公。降低了高收入者税收负担，将非纳税人排出在外。造成税收收入流失。法定税率与实际税率的背离侵蚀了财政收入，对偷逃税查处不力，加剧税收流失；加剧了分配领域的混乱。由事前调节变为事后调节，使税式支出的照顾作用居于首位，导向作用退居其次。对市场机制的影响•从商品课税看（流转税），税式支出减免是生产成本下降，扩大生产，或以低于同类产品价格出售，利润不因此而降低；•所得税看，税式支出若是按比率减免即降低最高边际税率，则使企业降低产品价格保持原来利润，或增加投资提高生产能力；若降低最低边际税率，如提高起征点，则扩张需求。对资本和产业结构影响•税式支出目的是提高效率，对一种商品甲鼓励消费，则改善了消费结构，使市场均衡；•但扭曲了税收的横向公平性。P169，同一预算线上，D负担全部税收，A免税，E``部分税收。三、税式支出管理•1.国外税式支出管理模式•2.我国税式支出管理模式选择•3.我国税式支出管理范围的确定•4.我国税式支出统计方法的选择•5.我国税式支出效益评价国外税式支出管理模式•全面的预算管理模式：有成熟的经验、详尽的支出数据、完善的统计方法、政府的高度重视，严格审议；（美国加拿大）•非制度化的临时监督与控制模式：属临时专项分析，无固定的统计方法和评估方法，政府的管理和控制弱；是政府能内部分析评估，没有严格的法律程序。（经济合作与发展组织的部分国家）•准预算管理模式：历史短，政府重视程度不够，没有成型的模式，是否成为预算部分意见不一，支出报告只是解释说明性资料。（意大利葡萄牙德国荷兰）我国税式支出模式选择•目标：立足现实基础和可操作性，适当从简，着眼于完备和规范，尽可能借鉴国际先进经验，确定起点不应过低，至少要从准预算管理为手段的报告式管理模式入手，以纳入全面的预算管理。•步骤：从少数主体税种着手分析工作，对支出项目进行数额估算，试编简单的税式支出计划表，形成一个总额控制为主，区别于其他的支出的预算计划；扩展到其他税种，按预算工作程序编制系统的税式支出预算表，做确切的定量分析；编制统一规整的税式支出预算，通过立法程序老师计划和执行计划，形成全面管理模式。我国税式支出范围•发达国家：非生产领域•发展中国家：公共财政需要部门生产领域•我国：•依据是公共财政理论和我国现行税式支出中存在的问题；•原则是合理可行；•范围：鼓励特定产业和部门、落后生产、出口产业、外商投资、调解社会生活等我国税式支出统计方法选择•收入放弃法：以优惠条款为依据，年税收收入飞减少额；这种方法简便，可以选择•收入收益法：取消税收而增加的税收收入；•等额支出法：税前支出与税后受益我国税式支出效益评价•定性评价：目标科学性分析，与总目标是否相符，与其他目标是否冲突；条件适应性分析，与当时经济社会条件是否相契合；激励机制分析；•定量分析：数量化的成本效益比较分析。净效益现值评估；•效益成本比评估；（最简单）•内部收益评估