第4章 物业管理企业的应收及预付款项

2008年5月26日物业管理企业会计第4章物业管理企业的应收及预付款项学习目标4.1应收票据的核算4.2应收账款及预付账款的核算4.3其他应收款的核算4.4应收款项减值的核算本章小结思考题基本训练2008年5月26日物业管理企业会计学习目标通过本章的学习，使学生了解应收及预付款项的基本含义，明确物业管理企业在日常生产经营过程中对应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等进行核算的意义。掌握应收及预付款项核算应设置的账户和相关的会计处理方法，尤其是新准则对此处的修改，更要熟练掌握。2008年5月26日物业管理企业会计4.1应收票据的核算4.1.1应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2008年5月26日物业管理企业会计4.1.2应收票据的核算1）不带息应收票据的核算不带息应收票据的到期值等于其面值，因此，“应收票据”的账面余额始终为票面金额。[例4-1]宏达物业管理公司向正大公司提供物业管理服务，应收取物业管理费8000元。正大公司于3月10日交来为期3个月的商业承兑汇票一张，面值8000元。宏达公司应作如下会计处理：借：应收票据——正大公司8000贷：主营业务收入80002008年5月26日物业管理企业会计6月10日，商业承兑汇票到期，宏达公司将票据交开户银行，收到银行退回的进账单。应作如下会计处理：借：银行存款8000贷：应收票据——正大公司8000如果3个月后，正大公司未能偿还票款，则应将到期的商业承兑汇票按票面金额转入“应收账款”账户。应作如下会计处理：借：应收账款——正大公司8000贷：应收票据——正大公司80002008年5月26日物业管理企业会计2）带息应收票据的核算物业管理企业收到的带息应收票据,除按照上述原则进行核算外,还应于期末,按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息,并增加应收票据的账面余额,借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目核算，期末不再计提利息。票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据面值×票面利率×期限2008年5月26日物业管理企业会计[例4-2]宏达物业管理公司于2007年9月1日销售一批存货给甲公司，增值税专用发票上注明的价款为10000元，销项税额为1700元，当日收到甲公司签发的一张面值为11700元、票面利率为6％、期限为3个月的商业承兑汇票。会计处理如下：（1）收到票据时借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）2007年9月30日计提票据利息时票据利息=11700×6％×30／360=58.5(元)借：应收票据58.5贷：财务费用58.510月31日、11月30日计提利息的会计处理同上。（3）票据到期收回款项时借：银行存款11875.5贷：应收票据——红星公司11875.52008年5月26日物业管理企业会计4.1.3应收票据贴现的核算物业管理企业收到商业汇票，如在票据到期前需要资金，可持未到期的商业汇票到其开户银行申请贴现。贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现物业管理企业，作为银行对物业管理企业的一种短期贷款。计算公式为：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现实收金额=票据到期值－贴现息2008年5月26日物业管理企业会计[例4-3]宏达物业管理公司因急需资金，于3月31日将持有的红星公司开出的一张出票日期为3月1日，期限为6个月，年利率为12％，票面金额为20000元的商业承兑汇票到银行申请贴现，贴现率14.4%。票据到期值=20000×(1+l2%×6/12)=21200(元)票据贴现息=21200×14.4%/12×5=l272(元)贴现实收金额=21200－1272=19928(元)根据银行贴现凭证，宏达公司应作如下会计处理：借：银行存款19928财务费用72贷：应收票据——红星公司200002008年5月26日物业管理企业会计4.1.4应收票据转让的核算物业管理企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“材料”等账户；按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户；如有差额，借记或贷记“银行存款”账户。[例4-4]宏达物业管理公司将收到的一张面值为5000元的不带息商业汇票背书转让给供货单位，购买材料。应作如下会计处理：借：材料5000贷：应收票据50002008年5月26日物业管理企业会计4.2应收账款及预付账款的核算4.2.1应收账款1)应收账款的确认（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业常用的促销手段。（2）现金折扣现金折扣是指物业管理企业为了鼓励客户在预定的付款期内早日付款，而向债务人提供的债务豁免。2008年5月26日物业管理企业会计2)应收账款的核算物业管理企业提供管理、服务劳务或销售产品、材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户。贷记“应收账款”账户。[例4-5]宏达物业管理公司接受业主乙公司进行室内装修的委托，对其房屋进行装修。双方约定装修款80000元，并规定现金折扣的条件为“2／10，1／20，N／30”。已办理有关手续。根据有关资料，该公司账务处理为：借：应收账款——乙公司80000贷：主营业务收入800002008年5月26日物业管理企业会计宏达公司接到银行收款通知时，根据乙公司是否在现金折扣期支付款项的情况进行账务处理：(1)款项在10天内收到借：银行存款78400财务费用1600贷：应收账款——乙公司80000(2)若款项在10天后20天内收到借：银行存款79200财务费用800贷：应收账款——乙公司80000(3)若款项在20天后收到借：银行存款80000贷：应收账款——乙公司800002008年5月26日物业管理企业会计4.2.2预付账款预付账款是指物业管理企业按照购货合同或劳务合同规定，预付给供货方或提供劳务方的账款，如预付的购买材料的价款，对绿化、保洁、保安、设备维护等专业承包公司的预付款等。物业管理企业如果预付货款不多，可以不设“预付账款”账户，将预付款项的业务并入“应付账款”账户中核算。2008年5月26日物业管理企业会计[例4-6]宏达物业管理公司（一般纳税人）向A公司采购维修材料800千克。4月20日，按照合同规定向A公司预付货款4000元，验收货物后补付其余款项；5月5日收到A公司发来的材料，经验收入库，有关发票记载的货款为5000元，增值税额为850元，据此以银行存款补付不足款项1850元。该公司账务处理为：(1)预付货款时借：预付账款——A公司4000贷：银行存款4000(2)收到A公司发来的材料借：材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：预付账款——A公司5850(3)补付余款时借：预付账款——A公司1850贷：银行存款18502008年5月26日物业管理企业会计4.3其他应收款的核算4.3.1其他应收款概述其主要内容包括：1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2)应收的出租包装物租金；3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租等；4)存出保证金，如租入包装物支付的押金；5)其他各种应收、暂付款项。2008年5月26日物业管理企业会计4.3.2其他应收款的核算物业管理企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和支付备用金、押金等其他应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“待处理财产损溢”等账户。当物业管理企业收回赔款、罚款、保证金或备用金报账时，借记“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应收款”账户。2008年5月26日物业管理企业会计[例4-7]宏达物业管理公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。1)垫支时：借：其他应收款5000贷：银行存款50002)扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款50002008年5月26日物业管理企业会计4.4应收款项减值的核算物业管理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。物业管理企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况以及其他相关信息的合理估计。2008年5月26日物业管理企业会计应收款项减值的核算坏账准备可按以下公式计算：=-(或+）企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。坏账准备金额应计提当期按应收款项计算的坏账准备当期应计提贷方（或借方）余额“坏账准备”科目的2008年5月26日物业管理企业会计[例4-8]2007年12月31日，宏达物业管理公司对应收丙公司的款项进行减值测试。应收款项余额合计为1000000元，宏达公司根据丙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备1000002008年5月26日物业管理企业会计本章小结应收及预付款项是物业管理企业的短期债权，是流动资产的一个组成部分。本章主要介绍了应收及预付款项的会计核算，其主要内容包括：应收票据的概念及应收票据的取得、到期收回款项、应收票据贴现、转让等具体业务的核算；应收账款的含义及具体业务的核算；预付账款和其他应收款的核算范围和核算方法；应收款项减值计提坏账准备的核算。随着我国社会主义市场经济的发展，商业信用的不断增加，物业管理企业应收及预付款项增多，为了保证企业经营资金的需要，应对这部分资产加强管理和核算，做到及时收回并尽量减少坏账损失。2008年5月26日物业管理企业会计思考题1．如何确定应收账款的入账价值？2．应收票据贴现的实质是什么？如何计算贴现息和贴现所得金额？3．其他应收款的核算内容包括哪些？4．采用应收账款百分比法，如何确定本期应计提的坏账准备金额？5．确认为坏账的条件是什么？2008年5月26日物业管理企业会计基本训练一、单项选择题1．某物业公司在2006年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明价款为10000元,增值税额为1700元。现金折扣条件为:2/10，1/20，N/30，买方2006年10月24日付清货款,该企业实际付款金额应为（）元。A.11466B.11500C.11583D.116002．下列各项中，应计入“预付账款”借方的是（）。A.收到货物验收入库B.预付购货款C.收到购货款D.发出商品3．A企业2006年11月1日销售商品，并于当日收到面值5000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。A企业应收票据的入账金额为（）元。A.5000B.4500C.3000D.26504．商业汇票的最长付款期限为（）。A.3个月B.6个月C.9个月D.1年5、物业管理企业其他应收、暂付款项的发生数计入（）A.“其他应收款”借方B.“应收账款”借方C.“其他应收款”贷方D.“应收账款”贷方2008年5月26日物业管理企业会计二、多项选择题1．物业管理企业“其他应收款”账户核算的主要内容应当包括（）。A.应收各种赔款B.应收罚款C.应收包装物租金D.代购买方垫付的运杂费2．下列各项，会引起期末应收账款账面金额发生变化的有（）。A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到期