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名言警句书籍是青年人不可分离的生命伴侣和导师——高尔基社会就是书，事实就是教材——卢梭第九章税收原理神奇的税收——一个古老而又常新的话题英、美：世界上有两种东西将是永恒的、不可免的：税收和死亡——富兰克林日本：“勤劳、教育、纳税”是公民的三大义务。奥列弗.温德尔.赫尔斯姆：税收是文明社会的代价，通过纳税我购买了文明。西班牙：纳税记录考核文明公民与政府公务员的选拔和运用。第九章税收原理第一节税收概述第二节税收原则第三节税收负担第四节税收效应＊第五节最优课税理论★第一节税收概述一、税收的本质与特征二、税收要素三、税收分类一、税收的本质与特征（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。征税的主体、目的、依据、程序、客体税收是政府为实现其职能，凭借政治权力，依法参与国民收入分配的一种财政收入形式。税收是一个历史的范畴税收形态的变迁税收的实质:体现为一定的利益关系(国家和纳税人之间、纳税人和纳税人之间）马克思：赋税是政府机器的经济基础，国家存在的经济体现就是捐税（《马克思恩格斯选集》，第1卷，181页，北京人民教育出版社，1972）。马克思：赋税是喂养政府的奶娘，国家没有税收，就如同肌体没有血液。列宁：赋税是国家不付报酬地向居民取得的东西。西塞罗：税收是国家的原动力。税收与战争：英国为强化对北美殖民地的税收掠夺，进驻军队，1773年“波士顿倾茶事件”发生是战争的标志，但背后的税收才是美国独立战争的导火索。税收本质之争意识形态的争论：取之于民，用于哪里？从经济学的角度：公共产品的成本支付从法律学的角度：税收体现为权利与义务的对称性。（二）税收存在的依据传统观念公需说交换说经济调节说现代税收存在的依据为公共商品的供给提供资金保障（补偿公共商品或服务的成本是基本原因）调节收入分配关系宏观经济调节（三）税收的特征国家征税并不具有“等价交换”的性质国家征税不构成国家与纳税人之间的债权债务关系法律规范性三位一体构成税收，其中无偿性是核心，强制性和固定性是保证，税收三性只具有相对意义，不能绝对化、教条化。政治权力的体现二、税收要素税收要素：又称税收术语，指构成一国税收制度的一些主要要素。三个最基本要素：纳税人、客税对象、税率，此外还纳税环节、计税依据、纳税期限、地点、减免税、违章处理等。（一）纳税人纳税人（纳税主体）自然人法人负税人纳税人与负税人的关系（取决于税负是否可以转嫁）（二）课税对象课税对象（课税客体）：即征税的标的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。税源（税收的最终来源）计税依据税目：课税对象的具体化（具体征税品种或征税客体）体现征税的广度、范围解决对课税对象的归类，不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定，更体现公平、效率。（三）税率含义：应征税额与课税对象的比例（征税对象的征收比例或征收额度）税率=应征税额/课税对象是税收制度的中心环节，体现征税的深度。税率种类比例税率：同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。统一比例税率；差别比例税率（产品、行业、地区差别）。累进税率：指对一课税对象，随着数额增大，征收比例也随之增高的税率。全额累进税率（我国目前没有采用，1950—1960年期间的工商所得税曾实行过14级和21级全额累进税率）；超额累进税率全率累进税率（我国目前没有采用）；超率累进税率定额税率：按课税对象的一定计量单位直接规定固定数额加成征税；加倍征税（四）减税免税指对某些纳税人和纳税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定税基式减免起征点免征额税率式减免税额式减免三、税收分类（一）按课税对象的性质分类商品税（流转税：增值税、消费税、营业税、关税）资源税（资源税、城镇土地使用税）所得税（企业、个人）财产税和行为税（房地产税、车船税、印花税、契税）特定目的税（筵席税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税）（二）按税负能否转嫁为标准分类直接税税收负担不能转嫁或难以转嫁的税种如所得税、财产税间接税税负能够转嫁或易于转嫁的税种如商品税（三）按税收与价格的关系分类价内税价外税税价关系包含不包含计税依据含税价格不含税价格课税重点生产者消费者税收负担转嫁不透明转嫁透明税种消费税、营业税增值税（四）按课税标准分类从价税以课税对象的价值为计税标准实行比例课税或累进课税从量税以课税对象的实物量为计税标准城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税（五）按税种的隶属关系分类中央税地方税共享税我国中央政府与地方政府税收收入划分中央税共享税地方税消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税①增值税（不含进口环节由海关代征的），中央分享75%；②营业税和城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央，其余部分归地方；③企业所得税：铁道部、各分行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地方按60%与40%的比例分享；④个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花税收入的94%归中央，其余6%和其他印花税收入归地方城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税、烟叶税第二节税收原则一、税收原则的发展二、财政原则三、公平原则四、效率原则一、税收原则的发展平等原则确实原则便利原则节约原则财政收入原则国民经济原则社会公平原则税务行政原则财政原则公平原则效率原则公平与效率是税收的两大原则，往往也是一种两难的现实选择二、财政原则一国税收政策的确定及税收制度的构建变革，应保证国家财政的基本需要。如何实现税收的财政原则呢？充分原则合理选择主体税种。弹性原则：税制设计应具有较好的弹性税收弹性：税收收入增长与经济增长之间的数量关系三、公平原则社会成员的税收负担应符合公平标准横向公平纵向公平社会公平税收公平的衡量标准受益标准能力标准收入财产支出四、效率原则税收效率：以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益，它通过税收成本与税收收益的比较得以衡量。税收经济效率：微观：如何在保证税收收入的前提下，尽量减少对个人自主经济抉择的干扰。宏观：用税收的杠杆作用来调节宏观经济税收行政效率：要求政府以最小的税收成本获得最多的税收收入。会造成直接成本和遵从成本额外负担额外收益市场机制市场缺陷税收成本比较（2000）国家税务人员(万)税收(亿)人均(万)征收成本率(%)中国100106831075-8美国111827316000.58英国6.42719042481.762007年，世界银行和普华永道联合报告称，中国公司以“每年纳税花费872小时(增值税384小时，社会保险和住房基金288个小时，企业所得税200个小时)；交税48次(比如增值税一年要交12次，土地使用税1次，财产税1次，印花税2次，教育税是13次等)，在全球175个被调查国家(地区)中，纳税成本高居第八位。第三节税收负担一、税收负担的含义二、合理的税负水平三、税负转嫁与归宿一、税收负担的含义（一）从不同的经济层面看国际比较公式表示（二）从具体的表现形式看名义税收负担：又称为法定税收负担，是从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平，表现为纳税人依据税法应向国家缴纳的税款与课税对象的比值。实际税收负担：是在税收征管过程中考虑影响纳税人向政府实际缴付税款的各种因素后，纳税人实际承受的税负水平，一般表现为纳税人实纳税额与课税对象的比值。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3－10万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。2008年的新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。统计显示，截至2006年第三季度，企业所得税税负：银行业达35.59%，饮料业为31.06%，通信运营业为31.51%，分列国内行业税负前三位。二、合理的税负水平从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准经济发展标准：拉弗曲线政府职能标准结论就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税率，以免影响经济的活力；就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入增长为0的税率，如B点。三、税负转嫁与归宿（一）含义税负转嫁税负归宿商品交换是税负转嫁的基础税负转嫁与偷税的区别偷税是违法的行为偷税造成国家税收的损失（二）税负转嫁的方式1.前转。纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。2.后转纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。3.税收资本化要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。（三）税负转嫁与归宿：局部均衡分析与一般均衡分析税负转嫁要受到各种经济因素的制约，为此，必须把税负转嫁和归宿放在经济运动过程中加以考察。在现代西方税收理论中，大多对税负转嫁和归宿问题运用局部均衡分析和一般均衡分析两种方法。局部均衡分析：是假定其他市场和商品价格供求数量不变的情况下，只分析征税商品的价格和数量变化及其税负的归宿。一般均衡分析：不但分析征税商品的价格和数量变化及其税负的归宿，而且分析一种商品征税对其他商品价格和数量的变化及其税负的归宿。马歇尔的税负归宿论阿尔弗雷德·马歇尔(1842-1924，英国著名的经济学家，剑桥学派创始人，代表作《经济学原理》)总结了前人税收转嫁论的成果，运用局部均衡分析的方法讨论了税负转嫁与归宿问题，形成了自己的税负转嫁与归宿论。认为税收转嫁的程度，取决于征税后价格变动，而由征税引起的价格变动程度，取决于产品的需求弹性和供给弹性。需求弹性较大，供给弹性较小，税收将主要由纳税人自己承担；需求弹性较小，供给弹性较大，税收将主要由其他人负担。一般说来，需求弹性越大，通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或者消费者越困难。因为需求量对价格变动很敏感，价格上升一点儿，会引起需求量的大幅下降，买者的销售量减少，利润下降。因此，需求弹性越大，卖者越不敢贸然提价，而要考虑价格上升转嫁的税负，与由此引起的销售量下降之间的得失。相反，需求弹性越小，税负就越容易转嫁由购买者负担。而某种产品的供给弹性高，意味着该产品的生产者能很快适应市场的变化调整生产结构，因而在与原材料厂商及消费者关系中处于比较主动的地位，易于把税收转嫁出去。相反，供给弹性低则不易转嫁税负（图）。在20世纪前60年，局部均衡分析方法是很流行的。但局部均衡分析在市场体系中只考虑了一个市场的概况，而将其他市场都看作是固定不变的，这就割断了个市场之间的有机联系。此后，哈勃格用一般均衡分析方法分析税负转嫁与税负归宿，并成为主流分析方法。结论政府征税对市场产生扭曲征税产生额外负担生产者与消费者负担的税额比例是他们的价格弹性之比的倒数。无关性定理：即在完全竞争市场中均衡产量水平、交易主体的税负和额外负担与政府选择的征税对象无关。哈勃格的税负归宿论哈勃格（美国加州大学著名经济学家）1962年的经典论文，首次将一般均衡理论应用于分析公司税的影响。此后，一般均衡分析方法称为税负转嫁与归宿分析方法的主流。一般均衡分析不但分析对一种商品征税对该种商品价格和数量的影响，而且分析对该种商品的替代品相补充品的价格和数量影响；对商品征税不但影响商品价格和数量，而且影响要素的价格和数量。哈勃格模型有以下主要假设条件：1）整个经济体系中只有X、Y两种商品；2）只有两种生产要素，资本K和劳动力L；3）家庭部门没有任何储蓄，收入全部用于消费；4）只涉