第8章采购与付款循环审计

第八章购货与付款循环审计第一节内部控制测试第二节应付账款审计第三节固定资产审计第四节其他相关账户审计第一节购货与付款循环概述采购流程图第一节购货与付款循环概述一、购货与付款循环涉及的主要业务活动（一）请购商品或劳务（二）编制订购单（三）验收商品（四）存货储存（五）编制付款凭证（六）付款（七）会计记录二、购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录（一）请购单（二）订购单（三）验收单（四）卖方发票（五）付款凭单（六）转账凭证（七）付款凭证（八）应付账款明细账（九）现金日记账和银行存款日记账（十）卖方对账单三、购货与付款循环内部控制（一）职责分离控制需要职务分离的有：请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审批采购与验收采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行（二）请购控制（三）订货控制（四）验收控制（五）记账控制（六）付款控制四、购货与付款循环控制测试（见教材）五、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产预算制度（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产定期盘点制度（八）固定资产维护保养制度六、购货与付款循环审计的实质性程序第二节应付账款审计一、应付账款的审计目标确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定所有应记录的应付账款是否均已记录（完整性）；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务（权利与义务）；确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否以恰当记录；（计价与分摊）确定应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。重点审查“完整性目标”。二、应付账款的实质性程序（一）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（二）根据被审计单位实际情况，实施分析程序：1．对本期期末应付账款余额和上期期末余额进行比较，分析其波动原因。2．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。3．计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间进行对比分析，评价应付账款整体的合理性。4．根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。（三）函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证因为函证不能保证查出未记录的应付账款，而且审计人员可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。下列几种情况，需进行函证：1.控制风险较高，2.某些明细户金额较大,3.被审计单位处于财务困难时期。进行应付账款函证时应注意：1．在选择函证对象时，应选择金额较大的债权人，以及在资产负债表日总金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。2．函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。3．注册会计师对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，因考虑是否再次函证。谨记：未回函的，应采用替代审计程序（四）查找未入账的应付账款1．检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。2．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。3．获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如采购部门获取），并将对账单和被审计单位之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（四）查找未入账的应付账款4．注册会计师还可以针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位的内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否列入了正确的会计期间。（五）对已偿付的应付账款（借方发生额）追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实支付。检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。(六)结合预付账款明细余额，查明有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合预付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的预付账款。如果有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重新分类调整或会计误差调整。（七）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减相关项目。（八）被审计单位和债权人进行债务重组的结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。（九）关注是否存在应付关联方账款。（十）检查应付账款在资产负债表上的列报是否恰当。第三节固定资产审计固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产账面余额审计（一）固定资产的审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位拥有或控制（权利与义务认定）；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当（计价与分摊认定）；确定固定资产在会计报表上的列报是否恰当。（二）固定资产账面余额的实质性程序1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产和累计折旧汇总表编制人：日期：被审计单位：复核人：日期：固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计2．实施实质性分析程序（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率；★（2）计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率；★（3）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期之间的比较；（4）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3．实地检查重要固定资产确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。实施实地检查审计程序时的路线：以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。谨记：注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。如为首次接受审计，应适当扩大检查范围。4．检查固定资产的所有权对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同。证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。5．检查本期固定资产的增加检查增加的重要性：被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。不同来源的审计要点：(1)外购固定资产的审计核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。5．检查本期固定资产的增加(2)在建工程转入固定资产的审计检查竣工决算、验收、移交报告是否完整，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行了调整。(3)投资者投入固定资产的审计检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。(4)更新改造增加的固定资产的审计检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当(5)融资租赁增加的固定资产的审计获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资融资租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确(6)企业合并、债务重组、非货币性资产交换增加的固定资产的审计检查产权过户手续是否齐备检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定(7)检查固定资产的后续支出是否符合资本化条件，会计处理是否正确。(8)对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。6．检查本期固定资产的减少固定资产的减少主要包括：出售向其他单位投资转出向债权人抵债转出报废毁损盘亏等。审计固定资产减少的主要目的：查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理其审计要点：（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确其审计要点：（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。7．检查固定资产后续支出的核算是否符合规定《企业会计准则第4号——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果同时满足下列两个确认条件：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠计量；应当将该后续支出计入固定资产成本；否则，应当在该后续支出发生时计入当期损益在具体实务中,对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：(1)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。(2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。(3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。(4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。8．检查固定资产的租赁核算：不在“固定资产”账户内核算，只另设备查簿进行登记。而租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。检查经营性租赁时，应查明：(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。(2)租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的。(3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象；(4)租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；(5)租入固定资产是否已登入备查簿；(6)必要时，向出租人函证租赁合同及其执行情况9．获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确10．获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录11．获取持有待售固定资产的相关证