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业务循环审计内部控制的内容控制测试实质性程序审计目标实质性测试主要业务活动内部控制及测试主要凭证和会计记录1、职责分离控制2、授权审批控制3、会计记录控制4、核对控制5、内部核查控制对上述内容的控制测试1、业务真实2、记录完整3、数据恰当4、期间合理5、处理正确6、披露适当对审计目标内容逐一进行实质性核对、检查、分析、调查等循环特征第九章销售与收款循环审计单元一概述一、销售与收款循环的业务特性二、销售与收款循环中的主要业务活动及会计记录三、销售与收款循环的相关内部控制单元二销售与收款循环的内部控制的了解评价与控制测试一、销售与收款循环的内部控制的了解和评价二、销售与收款循环的控制测试单元三营业收入审计一、营业收入的审计目标二、营业收入的实质性程序单元四应收账款和坏账准备审计一、应收账款的审计目标二、应收账款的实质性程序三、坏账准备审计单元五其他相关账户的审计一、应收票据审计二、营业税金及附加审计三、销售费用审计单元一概述一、销售与收款循环的业务特性销售与收款循环是指企业将商品或劳务销售给给购买方、收回货款等一系列经营活动，是企业最主要的经营业务循环之一。它既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，因此，是会计报表审计中十分重要的内容。业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用二、销售与收款循环的主要业务活动及会计记录（一）主要业务活动1．接受顾客订单2．批准赊销信用3．按销售单供货4．按销售单装运5．向顾客开具账单6．记录销售7．办理和记录现金、银行存款收入8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让9．注销坏账10．提取坏账准备二、销售与收款循环的主要业务活动及会计记录（二）会计记录1．顾客订货单2．销售单3．发运凭证4．销售发票5．商品价目表6．贷项通知单7．应收账款明细账8．主营业务收入明细账9．折扣与折让明细账10．汇款通知单11．现金日记账和银行存款日记账12．坏账审计表13．顾客月末对账单15．收款凭证14．转账凭证顾客订单①接受订单销售单④装运货物赊销信用②批准出库单发运凭证③仓库供货⑤向顾客开具账单销售发票⑥记录销售凭证账簿收款销售与收款循环的记录记录的分类内容原始凭证顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单汇款通知单、坏账审计表、顾客月末对账单记账凭证收款凭证、转账凭证会计记录应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金日记账和银行存款日记账三、销售与收款循环的内部控制(一)职资分离(1)客户信用管理与销售合同协议的批准、签订要相互分离(2)销售合同协议的批准、签订与办理发货要相互分离(3)销售货款的确认、回收与相关会计记录要相互分离(4)销售退回货物的验收、处置与相关会计记录要相互分离(5)销售业务的经办与发票的开具、管理要相互分离(6)坏账准备的计提与批准要相互分离，坏账的核销与批准要相互分离。三、销售与收款循环的内部控制(二)授权批准(1)接受顾客订必单必须经批准(2)向顾客提供信用前要进行调查并经授权批准(3)发送货物只有在授权批准后才能进行(4)销售价格、销售条件和折扣必须经授权批准(5)坏账的发生必须经有关人员确认，坏账准备计提必须经批准。三、销售与收款循环的内部控制(三)会计系统控制(1)关键性的销售单、销售发票、装运凭证等原始凭证都应预先编号并由经办人签章(2)设计和使用适当的记账凭证，凭证格式简明合理及时编制和审核记账凭证，证证核对。(3)建立健全应收账款、主营业务收人等账簿记录。以商业汇票结算时，应设置应收票据登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。(4)如果会计系统应用信息技术，还要检查数据计算的准确性，审核账户和试平衡表，设置对输人数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。三、销售与收款循环的内部控制（四）独立检查(1)独立检查销售单、销售发票、提货单的一致性和正确性。(2)独立核对汇款通知单、进项单等，查看每笔收到的货款是否都进行了登记。(3)独立检查已批准的销售交易是否编制了销售单。(4)定期独立检查主营业务收人明细账和总账、应收账款明细账和总账、库存现金及银行存款日记账和总账的一致性。三、销售与收款循环的内部控制(五)财产保护控制(1)限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销售单，对于退货由收货部门进行检验并填写验收报告和入库单。(2)限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改；应收票据专人保管。(六)定期寄出对账单(1)由出纳和负责记录收人及应收账款人员以外的人员按月向客户寄发对账单。(2)对于核对中发现的不符账项，由不负责资金管理、不记录收人和应收账专人来处理。一、销售与收款循环内部控制的了解和评价（一）确定重要交易类别（二）交易流程（三）确定可能发生错报的环节（四）识别和了解相关控制（五）执行穿行测试（六）初步评价和风险评估单元二销售与收款循环的内部控制的了解及其测试二、销售与收款循环的控制测试二、销售与收款循环的控制测试二、销售与收款循环的控制测试【案例分析1】注册会计师于2010年2月10日至15日对ABC公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部人员登记库存商品总账和明细账。（2）会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。【案例分析2】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）企业在接受客户订购单之后，首先由赊销部门将订购单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较决定是否接受某客户的订购单。（2）对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行，对于超过信用额度的赊销，应当由更高一级管理人员审批。（3）仓库在收到经过批准的销售单后备货，发运部门的职员在装运前，独立对所装运的货物进行检查，确保所装运的货物与销售单一致。（4）发运部门发出货物后，将发运单返还给仓库部门，将其中一联送交财务部门开具发票，财务部门根据核对无误的发运单，开具销售发票。（5）期末，由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息，向客户寄送对账单，以核对账目（6）在收到客户的回函后，如发现存在核对不符的事项，应当由负责主营业务收入的人员进行及时核对，并编制对账情况汇总表提交管理层审阅。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。单元三业务收入审计一、营业收入的审计目标1、确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；2、确定所有应当记录的营业收入均已记录；3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；5、确认营业收入的会计处理是否正确；6、确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。一、营业收入的审计目标二、营业收入的实质性程序(一)主营业务收入的实质性程序1．取得或编制主营业务收入明细表；2．查明主营业务收入的确认条件、方法；3．执行实质性分析程序；①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；②比较本期各月主营业务收入的波动情况，可以分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品的毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；④计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；(一)主营业务收入的实质性程序4．获取产品价格目录，抽查售价是否定价政策；5．抽查本期一定数量的销售发票；6．抽取检查本期一定数量的记账凭证；7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额；8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。9.实施销售的截止测试一是以账簿记录为起点。一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。10．检查销货退回；11．检查销售折扣与折让；12．检查有无特殊的销售行为；13．检查关联方销售的情况；14.调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消。15．检查主营业务收入是否已在利润表上恰当披露。单元四应收账款和坏账准备审计一、应收账款的审计目标1．确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在。2．确定所有应当记录的应收账款是否均已记录。3．确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分。应收账款和坏账准备期末余额是否正确。5．确定应收账款和坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表上的恰当披露。一、应收账款的审计目标二、应收账款的实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表（二）检查涉及应收账款的相关财务指标（三）检查应收账款账龄分析是否正确（四）向债务人函证应收账款（五）确定已收回的应收账款金额（六）对未函证应收账款实施替代审计程序（七）检查坏账的确认和处理（八）抽查有无不属于结算业务的债权（九）检查贴现、质押或出售（十）对应收账款实施关联方及其交易审计程序（十一）确定应收账款的列报是否恰当（二）应收账款的函证程序1、函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。2、对应收账款的函证（1）函证程序实施的范围—金额大、账龄长、交易频繁、交易异常、关联方交易、争议、舞弊、错误（2）函证的时间—资产负债表日后（3）管理层要求不实施函证时的处理—合理的实施替代程序；不合理且阻挠的审计范围受限（4）询证函的设计（5）函证的方式—积极、消极、两者兼用（6）函证实施过程的控制p163（7）对函证的评价（8）对不符事项的处理原因可能是：①双方登记入账的时间不同②一方或双方记账错误。③被审计单位的舞弊行为。三、坏账准备审计1．坏账准备的审计目标（1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；（2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；（3）确定坏账准备期末余额是否正确；（4）确定坏账准备的披露是否恰当。2．坏账准备的实质性程序（1）核对坏账准备报表数与总账数、明细账数是否相符。（2）审查坏账准备的计提。（3）审查坏账损失。（4）审查长期挂账应收账款。（5）审查函证结果。（6）实施分析程序。（7）确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。第五节其他相关账户审计一、应收票据审计1.应收票据的审计目标（1）确定应收票据是否存在；（2）确定应收票据是否归被审计单位所有；（3）确定应收票据增减变动的记录是否完整；（4）确定应收票据是否有效，可否收回；（5）确定应收票据期末余额是否正确；（6）确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当。2．应收票据的