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第七章采购与付款循环审计第一部分理论概述采购与付款循环概述针对采购与付款循环的控制测试第二部分项目审计实务应付账款的审计固定资产的审计其他相关账户的审计第五节其他相关账户的审计预付账款的审计无形资产的审计7.5.1预付账款的审计预付账款账务处理预付账款审计程序预付账款账户核算的错弊形式预付账款审计例题预付账款审计工作底稿预付账款账务处理预付账款：资产类核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。预付账款账务处理预付账款：资产类＋预付款项－收到所购物资应补付的款项借贷预付款余额OR尚未收到的物资价值借贷预付账款账务处理A.因购货而预付款项预付的款项借：预付账款贷：银行存款收到所购物资借：原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付账款账务处理补付的款项借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款预付账款账务处理B.预付工程款预付工程款借：预付账款贷：银行存款按工程进度结算工程价款借：在建工程贷：预付账款预付账款审计程序1．获取或编制预付款项明细表2．检查预付款项是否存在贷方余额3．实施实质性分析程序4．检查大额预付工程款5．函证部分预付款项重要项目6．检查预付款项长期挂账的原因7．关注是否存在预付关联方账款8．确定预付款项的披露是否恰当。预付账款审计程序2．检查预付款项是否存在贷方余额如有贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。检查有无重复付款、或将同一笔账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况。预付账款审计程序3．实施实质性分析程序（1）比较期末余额与期初余额，分析波动原因（2）了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理。（3）计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，分析异常变动的原因。预付账款审计程序6．检查预付款项长期挂账的原因确定是否存在无法收回的预付款项，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的预付款项，如果是，应提请被审计单位作必要调整。预付账款审计程序7．关注是否存在预付关联方账款了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同，从而确认该预付款项的合法性和合理性；向关联方或其他注册会计师查询及函证，以确认交易的真实性。预付账款账户核算的错弊形式1．预付货款的发生不真实、不合理（1）表现形式①以预付货款名义把款项私自借给其他单位或个人，以牟取个人私利。②预付金额与购货合同不符，超出合同数额。③不合理的预付款。预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点审查“预付账款”账户摘要或对应账户的记录，并通过查询法调查相关人员。预付账款账户核算的错弊形式2．“预付账款”账户的核算内容不真实（1）表现形式企业将正常的销售收入、营业外收入和其他业务收入作为预付账款业务进行核算，故意造成账户对应关系的混乱，以达到截留收入、推迟纳税或逃税的目的。预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点全面审阅“预付账款”明细账户的摘要或对应账户的记录，查看是否有摘要栏说明不真实或模糊不清的现象。预付账款账户核算的错弊形式3．“预付账款”账户长期挂账（1）表现形式①被审计单位单方面违约，供应单位根据购货合同没收预付货款，造成企业预付的款项收不回来，长期挂账。②被审计单位对供货单位信誉、生产能力等了解不够，或有关经办人牟取私利而上当受骗，到期收不到货物，以致长期挂账，给企业造成另一种形式的坏账损失。预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点审阅明细账上的借贷日期及业务内容说明发现线索或疑点，检查其是否记有不属于“预付账款”账户核算范围的各种应收和预付款项、是否有长期挂账等现象。预付账款账户核算的错弊形式4．未经批准而将“预付账款”转入“其他应收款”（1）表现形式企业为了多计提坏账准备，以达到虚减利润、偷漏税的目的，将不符合规定的“预付账款”转入“其他应收款”。预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点审计人员应查阅“预付账款”明细账中的摘要及相关记账凭证，看是否有足够的凭据证明其业务的真实性。预付账款审计例题一审计人员在查阅某企业2007年6月份预付账款明细账时，发现有一笔预付账款业务，摘要中注明是一笔预付账款收回业务，但未注明销货单位名称，而且预付账款明细账中没有任何和该业务相同金额的借方记录。预付账款审计例题一调阅6月15日凭证，凭证的内容为：借：银行存款80000贷：预付账款80000记账凭证所附的原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。查阅无形资产明细账时确认6月15日确有一笔专有技术转让业务，但未作任何业务收入记录。假定专有技术原值70000元，已摊销20000元。不考虑税收。预付账款审计例题一该公司利用预付账款截留营业外收入，达到少纳营业税、所得税的目的；另一方面导致资产负债表上或账面上虚列无形资产70000元，提供了不真实的会计信息。建议调整：借：预付账款80000累计摊销20000贷：无形资产70000利润分配——未分配利润30000预付账款审计例题二审计人员在审查某公司2007年2月份“预付账款”明细账时，发现有一笔预付账款70万元长期挂账。审计人员查阅2005年1月此笔预付款的原始资料，得知该公司经有关方面介绍向某经销部订购一批优质钢材，并预付定金70万，合同明确交货期为3个月。预付账款审计例题二但该公司对某经销部的资信情况并不了解，且合同未经公证，到期后该经销部因长年亏损无法经营而倒闭，通过多方追收，仅收回20万元，尚有50万元无法收回。由于账款未全部收回，故未做任何账务处理。预付账款审计例题二由于该公司对某些经销部资信情况未进行深入了解而盲目预付货款造成无法收回的预付账款长期挂账调账：将收回的预付账款冲销，无法收回的预付账款作为坏账损失并冲减利润。借：银行存款200000利润分配——未分配利润500000贷：预付账款700000预付账款审计例题三审计人员，发现在2007年6月28日审阅“预付账款”明细账时，发现有预付账款贷方30000元，但借方对应科目不是“物资采购”，而是“银行存款”。审计人员调出记录该笔业务的98＃凭证，其会计分录为：借：银行存款30000贷：预付账款———甲公司30000预付账款审计例题三进一步查询预付账款明细账，在6月28日之前并未发生预付业务，从而推断这不是预付账款业务。经与甲公司联系，确无预付账款业务，断定该笔预付账款为虚假业务，财务负责人和会计人员不得不承认此为一笔销售材料的收入，企业为了偷漏税款，作出如此账务处理。假设不考虑税收，指出并改正出现的问题。预付账款审计例题三该企业利用“预付账款”账户截留收入调账：借：预付账款30000贷：其他业务收入30000预付账款审计工作底稿预付账款审计程序表预付账款审定表7.5.2无形资产的审计无形资产的账务处理无形资产的审计程序无形资产审计例题无形资产审计工作底稿无形资产的账务处理无形资产的概述无形资产的初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置无形资产的概述无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产的初始计量外购投资者投入自创接受捐赠外购无形资产借：无形资产贷：银行存款外购无形资产成本包括买价、相关税费、专业服务费、测试费等使该无形资产达到预定用途所发生的各项支出，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费等，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。投资者投入无形资产借：无形资产【投资协议价值】贷；实收资本自创无形资产研究阶段开发阶段费用化满足一定条件资本化否则自创无形资产一、研究阶段（费用化）有关支出发生时：借：研发支出——费用化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬期末结转：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出自创无形资产二、开发阶段（资本化）资本化的条件：1、技术2、意图3、经济利益4、其他资源支持；能力5、计量自创无形资产有关支出发生时：借：研发支出——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬待该无形资产达到预定用途：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出接受捐赠无形资产借：无形资产贷：营业外收入需计算交纳所得税无形资产的后续计量确定无形资产使用寿命使用寿命有限使用寿命不确定无形资产的后续计量确定无形资产使用寿命合同或法律规定了权利期限的，其使用寿命不应超过合同或法律的规定。合同或法律没有规定权利期限的，企业应综合各方面情况估算该无形资产带来未来经济利益的期限。无形资产摊销借：成本费用类科目贷：累计摊销当出现减值迹象时，还要进行减值测试，并计提减值准备。无形资产减值每个会计期间均须进行减值测试，如果发生了减值：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产的处置出售出租报废出售无形资产借：银行存款【实际收到金额】累计摊销【已计提摊销合计】无形资产减值准备【已计提减值合计】营业外支出【净损失】贷：无形资产【该资产原值】应交税费——应交营业税【5％】营业外收入【净收入】出租无形资产获得租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入计提摊销：借：其他业务成本贷：累计摊销报废无形资产借：累计摊销【已计提摊销合计】无形资产减值准备【已计提减值合计】营业外支出【净损失】贷：无形资产【该资产原值】无形资产的审计程序1．获取或编制无形资产明细表2．检查无形资产科目核算内容是否符合规定3．检查无形资产的性质、计价依据、使用状况和受益期限4．检查无形资产的增加5．检查无形资产的减少6．检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性7．检查无形资产的减值8．确定无形资产的披露是否恰当无形资产审计例题2007年3月，审计人员对某企业的无形资产进行审查后，发现该企业2月份有一笔向外转让无形资产业务，取得收入150000元。该项无形资产账面原值为140000元，已摊销20000元。无形资产审计例题审计人员调阅其记账凭证，其会计分录如下：借：银行存款150000贷：其他业务收入150000借：其他业务成本120000贷：无形资产120000假设营业税税率为5％。请指出以上处理存在的问题，并改正。无形资产审计例题公司将无形资产出售的损益计入了其他业务收支，而没有计入营业外收支，同时销售无形资产业务没有交纳营业税金。借：累计摊销20000其他业务收入150000贷：其他业务成本120000无形资产20000应交税费———应交营业税7500营业外收入22500无形资产审计工作底稿无形资产审计程序表无形资产审定表