初级会计实务-第四章-收入

第四章收入考试大纲要求本章知识结构本章知识讲解（一）掌握销售商品收入金额的确定；（二）掌握销售商品收入的账务处理；（三）掌握完工百分比去确认提供劳务收入的账务处理；（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理；（五）掌握政府补助的账务处理；考试大纲要求（六）熟悉销售商品收入的确认条件;（七）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则;（八）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则;（九）熟悉政府补助的特征和主要形式。本章知识结构第一节销售商品收入（重点）第二节提供劳务的收入第四节政府补助收入收入第三节让渡资产使用权的收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：⑴收入是由日常经营活动形成的。（利得是非日常经营活动形成）。⑵收入会导致所有者权益增加。⑶与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。•A．出售无形资产收取的净收益•B．出售固定资产收取的净收益•C．销售材料收到的价款•D．确认的政府补助利得•【答案】C•【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。第一节销售商品收入•一、销售商品收入的确认•销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：•（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；•（三）收入的金额能够可靠地计量；•（四）相关的经济利益很可能流入企业；•（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、一般商品销售收入的处理1.首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。2.通常情况下销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品具体的会计处理三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理。⑴发出商品但不能满足销售收入确认条件应计入“发出商品”，“发出商品”属于存货。⑵发出商品即开具增值税发票的，纳税义务已经产生，记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”⑶发出商品未开票的，在满足销售条件时开票，再确认增值税。⑴发出商品时借：发出商品贷：库存商品若发出商品时开具专用发票借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）具体的会计处理⑵对方单位情况好转有能力支付货款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款贷：应收账款⑶对方单位无能力支付货款时借：库存商品贷：发出商品•【例题·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）（2009年）•【答案】ו【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。•【例题·单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是()。（2007年）•A．在途物资B．发出商品•C．库存商品D．主营业务成本•【答案】B•【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。四、特殊商品销售业务的处理特殊销售商业折扣现金折扣销售折让销售退回㈠商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（如：商场促销打折、企业为促进销售，为大批购进货物的采购商价格优惠等）⑴应当按照折扣后的金额确认收入。⑵应当按照折扣后的金额确认销项税额。会计处理要点•【例题·计算题】某商场10.1促销，空调原价2000元/台（均为不含税价格），进价1700元/台，现9折促销。本月共销售200台。该商场为一般纳税人。•计算过程如下：•应确认的收入金额=2000×200×90%=360000元•增值税=360000×17%=61200元•会计分录如下：•借：银行存款421200•贷：主营业务收入360000•应交税费—应交增值税（销项税额）61200•借：主营业务成本340000•贷：库存商品340000㈡现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。⑴应当按照折扣前的金额确认收入。⑵应当按照折扣前的金额确认销项税额。⑶应当按照折扣前的税价合计金额确认应收账款。⑷现金折扣一般表示为：折扣率/信用期限。⑸现金折扣计入财务费用。⑹计算现金折扣时应注意时候考虑增值税的金额。会计处理要点⑴销售商品时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品具体的会计处理⑵对方购货单位在信用期内付款享受现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款⑶对方购货单位超过信用期限付款不享受现金折扣借：银行存款贷：应收账款•【例题·多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）（2011年）•A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入•B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用•C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款•D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用•【答案】BD•【例题·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（2010年）•A．确认当期财务费用•B．冲减当期主营业务收入•C．确认当期管理费用•D．确认当期主营业务成本•【答案】A•【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。•【例题·单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。（2009年）A．118800B．137592•C．138996D．140400•【答案】C•【解析】该企业收款金额＝120000×（1+17％）×（1-1％）＝138996（元）。•【例题·单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。•A．0B．200C．234D．220•【答案】B•【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1％＝200（元）。㈢销售折让销售折让是指因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。⑴销售折让发生在销售实现之前，应按折让后的金额确认收入和增值税。⑵销售折让发生在销售实现之后，应冲减已确认的销售收入，销项税额。⑶冲减增值税应开具红字专用发票⑴销售折让发生在销售实现之后销售商品时借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品具体的会计处理发生销售折让时（考试思路）借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款实际工作思路借：银行存款/应收账款红字贷：主营业务收入红字应交税费——应交增值税（销项税额）红字⑵销售折让发生在销售收入之前销售商品时借：发出商品贷：库存商品销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品•【例题·判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）（2010年）•【答案】√•【例题·判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）•【答案】ו【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。•【例题·判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）•【答案】ו【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。㈣销售退回⑴销售实现之前发生的销货退回借：库存商品贷：发出商品⑵销售事项后发生的销货退回借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务收入应交税费——应交税费（销项税额）贷：银行存款/应收账款借：库存商品贷：主营业务成本五、采用预收款方式销售商品借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：预收账款六、采用支付手续费方式销售商品委托方受托方购买方代销商品商品代销清单发票货款（扣除手续费）具体会计处理委托方的会计处理受托方的会计处理⑴发出代销商品借：委托代销商品贷：库存商品⑴收到代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款委托方的会计处理受托方的会计处理⑵收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交税费（销项税额）⑶计提手续费借：销售费用贷：应收账款⑵销售代销商品借：银行存款贷：受托代销商品应交税费——应交增值税（销项税额）委托方的会计处理受托方的会计处理⑷收到代销款借：银行存款贷：应收账款⑶收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款⑷支付代销款借：应付账款贷：银行存款其他业务收入•①以交款提货方式销售商品的，以发出商品，并开具发票账单并收妥款项时确认收入。•②以托收承付方式销售商品的，以发出商品，并办妥托收手续时确认收入。•③以预收款方式销售商品的，以发出商品时确认收入。•④以赊销方式销售商品的，以开具发票时确认收入。•⑤以委托代销方式销售商品的，以收到代销清单时确认收入。•⑥以分期收款方式销售商品的，以发出商品时确认收入。小结•【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。（2010年）•A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入•B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入•C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入•D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入•【答案】C•【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。•【例题·单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。(2008年)•A.签订代销协议时B.发出商品时•C.收到代销清单时D.收到代销款时•【答案】C•【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。七、销售原材料等存货借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料等第二节提供劳务收入提供劳务收入一个会计年度内完成超过一个会计年度完成劳务一次完成劳务持续一段时间完成劳务的交易结果能够可靠估计劳务的交易结果不能可靠估计一、劳务的开始和完成属于同一会计期间⑴劳务一次即能完成①劳务完成时直接将劳务收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”。②劳务完成时将劳务成本直接计入“