第七讲采购与付款循环审计

《审计理论与实务》教学采购与付款循环本章授课安排学习思路简要总结与介绍本章课程内容简介业务介绍：采购与付款循环的特征1.主要业务2.相关会计凭证与记录知识准备：1.内部控制2.审计目标审计操作：1.应付账款审计及其他相关账户审计2.固定资产相关账户审计认知事物与解决问题的思路比较认知事物（学习理论）的思路：定义内容（特点、分类、作用）应用如：审计方法的学习过程1.审计方法的定义2.审计方法的分类及特点3.审计方法的应用如：审计工作底稿的学习过程1.审计工作底稿的定义2.审计工作底稿的分类与作用3.审计工作底稿的形成与复核“观光之旅”认知事物与解决问题的思路比较解决问题（学习实务）的思路：任务资源方法如：销售与收款业务循环审计的学习过程1.明确任务：按审计目标审计销售与收款业务2.了解资源：销售与收款循环的基本业务情况相关凭证（证、帐）内部控制情况3.运用方法：内部控制测试实质性测试4.获得结论，解决问题。“夺宝之路”被审计单位业务情况基本业务环节相关凭证与记录审计目标风险评估程序控制测试实质性程序审计证据审计依据专业判断审计意见任务与资源：审计方法：得出结论：第七讲采购与付款循环审计本章概要1.采购与付款循环的特性2.控制测试和交易的实质性程序3.应付账款测试4.固定资产和累计折旧审计5.其他相关账户审计教学目的与要求：了解采购与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握采购与付款循环的内部控制测试，掌握应付账款、固定资产、累计折旧等的实质性测试的基本程序。教学重点：1．应付账款的实质性测试程序；2．固定资产实质性测试程序；3．累计折旧的实质性测试程序。教学难点：1.有关应付账款的审计；2.有关固定资产的审计。一、采购与付款循环涉及的主要业务活动和内部控制要点第一节采购与付款循环的特性部门：生产部门业务名称：请购凭证：请购单部门：采购部门业务名称：采购凭证：订购单部门：验收部门业务名称：验收凭证：验收单部门：仓储部门业务名称：储存凭证：入库单部门-应付凭单业务：编制付款凭单凭证：付款凭单购货发票部门-会计部门业务：确认与记录负债凭证：应付账款明细账；应付凭单登记薄；卖方对账单；转账凭证部门-会计部门业务：付款凭证：支票付款凭证部门-会计部门业务：编制现金和银行存款日记账凭证：付款凭证支票；现金日记账；银行存款日记账职责分离职责分离职责分离职责分离授权授权实物控制定期核对（一）请购商品和劳务了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编制采购预算，归入全面预算中）部门：仓库，其他需求单位凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连续编号（一般授权和特别授权）控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准认定：与‘发生’认定有关请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。第一节采购与付款循环的特性（二）编制订购单了解采购部门编制订购单情况部门：采购部门凭证：订购单采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。控制措施：订购单的填写和传递预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离；应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。认定:和完整性有关第一节采购与付款循环的特性（三）验收商品了解验收部门编制验收单的情况部门：验收部门凭证：验收单（注意传递的过程）控制措施:(1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。(2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。(3)让仓库部门签字确认收货（收条）认定：验收单：交易或相关负债存在和发生检查验收单的顺序：交易完整性有关第一节采购与付款循环的特性（三）储存已验收的商品存货了解验收部门编制验收单的情况部门：仓储部门凭证：入库单控制措施:储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货。认定：与存货存在认定相关第一节采购与付款循环的特性(五)编制付款凭单了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制）凭证：付款凭单，也叫付款通知书、付款单。控制措施：（见后）认定：经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。第一节采购与付款循环的特性控制措施：1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。２．确定供应商发票计算的正确性。3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。4．独立检查付款凭单计算的正确性。5．在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。6．由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款(六)确认与记录负债部门：会计部门凭证：应付凭单登记簿或应付账款明细账控制措施：1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。（核查的方式）2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产（1）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。（2）会计主管应监督记账凭证中账户分类的适当性；（3）定期核对记账凭证日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性（4）会计入员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。认定：与发生认定和完整性认定有关第一节采购与付款循环的特性(七)、付款部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。）凭证：支票等控制措施:1．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3．被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。4．支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。5．支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票6．支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。7．应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。认定：与发生、完整性、计价和分摊认定有关第一节采购与付款循环的特性(八)记录现金、银行存款支出仍以支票结算方式为例，在手工系统下；会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：部门：会计凭证：付款记账凭证，各种账簿。控制措施：1．会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。2．通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。3．独立编制银行存款余额调节表。认定：与发生、完整、计价和分摊有关。第一节采购与付款循环的特性主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离5.编制付款凭单付款凭单、验收单、订购单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估计或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、验收单、订购单、供应商发票、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、估计或分摊、完整性记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、估计或分摊、完整性支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估计或分摊、完整性独立编制银行存库调节表采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录练习：1、注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（）。A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单2、被审单位购货与付款循环中有关“准确性”目标的关键内部控制程序是（）A.对发票验收单等做内部核查B.订单已事先连续编号并登记C.采购的价格和折扣均经适当批准D.已填制的验收单均已登记入账练习：3、以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“发生”认定的常用控制测试程序的是（）A、检查企业验收单是否有缺号B、检查有无未记录的卖方发票存在C、检查付款凭单是否附有卖方发票D、审核批准采购价格和折扣的标志4、被审单位对购货与付款内部控制监督检查的内容不包括()A、检查购货与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象B、检查购货与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为C、检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付D、检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞第一节采购与付款循环的特性影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购）影响的主要会计报表账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、固定资产、累计折旧、应交税费（增值税）等二、购货与付款循环影响的主要交易和账户购货与付款循环审计的范围有助于审计目标实现的、与购货与付款循环有关的所有内部控制、合同、凭证等资料。具体包括的凭证和账簿：请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应付账款总分类账和明细账、存货总分类账和明细账、银行对账单、卖方对账单购货与付款循环审计的目标存在和发生完整性所有权购货价格的合理性截止日期的恰当性余额的正确性披露的充分性★对购货与付款循环审计，通常通过控制测试和实质性程序来获取审计证据。三、购货与付款循环中的内部控制测试和交易的实质性测试购货与付款循环中内部控制的关键控制点：9个授权审批职责分工凭证和记录请购控制采购控制验收控制付款控制对账控制监督控制购货与付款循环控制测试的程序主要包括：观察或询问职责分工情况检查购货与付款业务的凭证和记录实地观察或询问物资的保管情况检查账簿的对账检查监督检查制度采购与付款业务部相容岗位包括：1、请购与审批2、询价与确定供应商3、采购合同的订立与审批4、采购与验收5、采购、验收与相关会计记录6、付款审批与付款执行购货与付款循环中常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出★会计师完成购货与付款循环内部控制测试之后，应对购货与付款循环中内部控制运行的有效性进行评价，并重新评估重大错报风险水平，以修订实质性程序计划。内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易测试购货业务的分类正确1.采用适当的会计科目；2.分类的内部核查；1.检查工作手册和会计科目表；2.检查有关凭证上内部核查的标志