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第三章货币资金及应收款项第一节货币资金一、货币资金的概念企业在交易过程中处于的形态的资金二、货币资金的内容1、现金2、银行存款3、其他货币资金（外地存款、银行汇票、银行本票、信用证）三、现金（一）现金管理制度（P107）（二）现金的核算第三章货币资金及应收款项1、收现：借：现金贷：有关科目2、付现：借：有关科目贷：现金3、备用金（1）支付备用金借：其他应收款—备用金贷：现金（2）补付备用金借：制造费用管理费用贷：现金（3）调动、换人时借：现金贷：其他应收款第三章货币资金及应收款项（四）库存现金的核算1、长款核算（1）出现长款时：借：现金贷：待处理财产损益（2）找原因a退还别人借：待处理财产损益贷：现金b没找到原因借：待处理财产损益贷：营业外收入2、短款核算（1）出现短款时借：待处理财产损益贷：现金（2）找原因a收回借：现金贷：待处理财产损益b找不到原因借：其他应收款—×人贷：待处理财产损益第三章货币资金及应收款项四、银行存款（一）银行存款管理（收银、付银、结转）（二）银行存款核算1、收银借：银行存款贷：有关科目2、付银借：有关科目贷：银行存款第三章货币资金及应收款项（三）结转（转账）1、结算——货币收付行为2、结算种类（1)按地点分：同城、异地、国内、国际（2）按方式分：现金结算、转账结算3、转账结算方式（P112-116)银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证第三章货币资金及应收款项五、银行存款余额的核对（一）企业记账—银行存款日记账银行记账—银行存款对账单（二）双方余额不相等原因：记账错误、未达账项（三）未达账项概念一方已记帐，另一方未记帐第三章货币资金及应收款项（四）未达账项种类1、企业记收，银行未记收——企收行未收2、企业记付，银行未记付——企付行未付3、银行记收，企业未记收——行收企未收4、银行记付，企业未记付——行付企未付第三章货币资金及应收款项（五）编制余额调节表企业银行项目余额项目余额日记账余额A对账单余额B加银收企未收加企收银未收减银付企未付减企付银未付调解后余额C调解后余额C第三章货币资金及应收款项六、其他货币资金（一）其他货币资金的内容：1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票的存款4、信用证（二）会计分录1、购买票据借：其他货币资金贷：银行存款2、采购借：物资采购贷：其他货币资金3、余款退回借：银行存款贷：其他货币资金第三章货币资金及应收款项第二节应收款项一、内容1、应收帐款2、应收票据3、其他应收款4、预付帐款二、应收帐款（一）应收帐款的核算内容（P124）（二）应收帐款的入帐价值的确定1、商业折扣2、现金折扣（2/10、1/20、N/30）第三章货币资金及应收款项（三）应收帐款的帐务处理（例13、例14、例15）（P126-129）（四）坏帐的核算（其他部分自学）1、坏帐的确认条件2、核算的方法债务人死亡债务人破产超过3年直接转销法备抵法第三章货币资金及应收款项（1）直接抵消法a、发生坏账时借：管理费用贷：应收账款b、坏账收回借：应收账款借：银行存款贷：管理费用贷：应收账款第三章货币资金及应收款项（2）备抵法A增设一个科目——坏账准备（借方：发生坏账，使用；贷方：计提，收回坏账；余额：在贷方，与应收账款年末余额时3%-5%的比例）B分录1、提取坏账准备借：管理费用贷;坏账准备2、发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3、收回坏账借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款4、多提退回借：坏账准备贷：管理费用第三章货币资金及应收款项三、应收票据（不带利息，自学带息票据）（一）核算的结算方式商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）（二）分录（例20、21、23）1、出售产品，收到商业汇票借：应收票据（含税）贷：主营业务收入应交税金2、票据到期a、收到款借：银行存款贷：应收票据b、款未收到借：应收账款贷：应收票据第三章货币资金及应收款项（三）票据贴现1、贴现——至汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。2、贴息—银行扣除的那部分款3、贴现计算（1）贴息=本金×利率×时间=p×I×n（2）企业实收金额=本金－贴息第三章货币资金及应收款项4、分录（1）办理贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据（2）贴现票据到期a、付款方无款支付借：应收账款贷：短期借款b、贴现方有款退还给银行借：应收账款贷：银行存款第三章货币资金及应收款项四、预付帐款1、概念——是企业根据购货合同，应付给供货企业的货款，如应付的材料款、商品采购货款等。2、分录a、付钱借：预付帐款贷：银行存款b、收回材料借：原材料应交税金贷：预付帐款第三章货币资金及应收款项五、其他应收款（一）内容1、应付给企业内部职能部门、科室、车间、职工个人的备用金2、应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司收取的材料物资等翻番的赔偿款项3、应收的各种罚款4、应收包装物租金5、存储的保证金，如包装物押金等6、应向职工个人收取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位，所属单位的款项等第三章货币资金及应收款项（二）分录1、材料物资自然毁坏，保险公司赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损益2、预借差旅费借：其他应收款贷：现金3、因为管理不善造成材料物资短缺借：其他应收款贷：待处理财产损益4、租入包装物，支付包装物押金借：其他应收款贷：银行存款第三章货币资金及应收款项第四章存货第一节概述一、存货的概念——存货是指企业在生产经营为销售或耗用而储备的有形资产，包括库存的、加工的和在途中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、产成品以及发出商品等。二、分类（一）流转存货（二）销售存货三、存货发出的计价（一）按实际成本计价（二）按计划成本计价第第四章存货四、按实际成本计价的存货核算（一）科目设置1、原材料2、在途物资3、应付帐款4、预付帐款5、应交税金（二）原材料购入的会计处理（P157）例1、2、3、4、5、6、7第四章存货收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存1001010005日购入12011132022018日领用150？7024日购入16012192023024日领用90？14031日合计280240140日期摘要（三）原材料发出的会计处理1、存货盘存制—永续盘存制、实地盘存制2、具体发出方法（1）个别计价法优点：成本数字真实；缺点：管理繁琐适用于：进货批量少，件大的（2）加权平均法A、月末加权平均单价=（数量×单价）/数量B、优点：简便、管理方法简单；缺点：不能计算月中的发出成本数字第四章存货C、移动加权平均法优点：可以计算平时的成本；缺点：麻烦、工作量大；适用于：进货量少D、先进先出法优点：计算简单；缺点：a物价上涨，发出成本降低，利润上升，所得税上升；b物价下跌，降低，所得税降低。发出成本上升，利润E、后进先出法优点：计算简单；缺点：A、物价上涨，降低，所得税降低。发出成本上升，利润。B、物价下跌，发出成本降低，利润上升，所得税上升第四章存货3、会计处理借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料第四章存货二、包装物（一）包装物核算的内容1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。2、随同产品出售、不单独计价的包装物。3、随同产品出售单独计价的包装物。4、出租或出借给购买单位使用的包装物。第四章存货（二）包装物的核算1、生产领用包装物的会计处理借：生产成本贷：包装物2、随同产品出售的包装物的会计处理（1）不单独计价（2）单独计价借：营业费用借：其他业务支出贷：包装物贷：包装物第四章存货3、出租、出借的包装物（1）摊销方法一次摊销法—价值低、使用期短分期摊销法—价值高、使用期相对长五五摊销法——领用时50%，报废时50%（2）会计核算出租：出借：借：其他业务支出借：营业费用贷：包装物贷：包装物第四章存货三、低值易耗品一、什麽是低值易耗品单位价值低、容易损耗二、低值易耗品与固定资产区别（一）从价值看：低值易耗品价值低；固定资产价值高（二）从使用时间看：低值易耗品使用时间短；固定资产长（三）从折旧看：低值易耗品叫摊销；固定资产叫折旧（四）低值易耗品属于存货，是流动资产；固定资产属于资本性支出，是非流动资产联系：他们都属于生产资料，都可以反复使用第四章存货四、摊销方法（一）一次摊销法——适用于价值低1、购入时（入库）借：低值易耗品应交税金贷：银行存款应付票据2、领用借：制造费用管理费用贷：低值易耗品第四章存货（二）分期摊销法（分月）1、购入时借：低值易耗品应交税金贷：银行存款应付票据2、领用借：待摊费用贷：低值易耗品第一次摊销借：制造费用管理费用贷：待摊费用第四章存货四、委托加工物资（一）委托加工物资核算的内容1、加工中实际耗用物资的实际成本；2、支付加工费用；3、支付的税金（增值税、消费税）（二）委托加工物资的会计处理1、发出原料借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费借：委托加工物资应交税金贷：银行存款第四章存货3、收回委托加工物资借：原材料贷：委托加工物资五、库存商品（一）库存商品核算的内容1、加工制造的产品2、来料加工代制品3、加工修理的代修品（二）库存商品会计处理1、完工入库借：库存商品贷：生产成本2、分期收款借：分期收款发出商品贷：库存商品收到第一笔款时结转成本借：银行存款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：分期收款发出商品应交税金3、非对外出售借：在建工程贷：应交税金——应交增值税（销）库存商品第四章存货第四节存货盘盈、盘亏的核算一、存货盘盈核算（一）出现盈余（帐存〈实存）借：原材料、半成品、产成品、包装物贷：待处理财产损益（二）查原因1、计量错误借：待处理财产损益贷：管理费用2、过账错误用错帐更正法第四章存货二、存货盘亏的核算（一）出现盘亏（帐存〉实存）1、保管不善造成A不让赔借：管理费用贷：待处理财产损益B让赔借：其他应收款—保管员贷：待处理财产损益2、自然灾害借：其他应收款—保险公司营业外支出贷：待处理财产损益第四章存货习题课1、采购员张某出差预借差旅费600元，开出现金支票支付。2、厂部管理人员参加市内业务会议，报销交通费30元。3、开出转帐支票付给兴华工厂材料费共7020元，其中材料价款6000元，增值税1020元。4、购辅料，价款200元，以转帐支票付讫。5、出售废料收到现金200元，当日存入银行。6、红星工厂8月1日拨付备用金600元，8月20日报销办公费560元，补齐备用金，又将备用金增加至700元。7、企业出售产品，开出专用发票注明买价30000元，增值税额5100元，通过银行办妥收款手续。8、企业向客户赊销产品一批，货款100000元，增值税17000元。付款条件：2/10，30/n。9、10天内收到上述客户按规定交付的货款114660元。10、企业上月预付给某工厂材料款250000元，本月材料到达，货款200000元，增值税34000元，余款对方已通过银行退回。