第三应收和预付款项的核算

2019/9/271中级财务会计IntermediateFinancialAccounting主讲教师：刘华辉第三章应收和预付款项Chapter3Receivablesandprepayments本章主要内容一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、其他应收款2019/9/273第一节应收账款Section1Accountreceivable•一、应收账款的计价•应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向客户收取的款项。•应收账款计价即如何确定应收账款的入账价值。•确定应收账款的入账价值需要考虑如下因素：2019/9/274•1、商业折扣（Tradediscount）•企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。•应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。•2、现金折扣（Cashdiscount）•企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。•现金折扣表示方式：2／10，1/20，n／302019/9/275•表示：该笔货款必须在30天内全额偿付，如客户于10天内付款，给予2％的折扣；在11天至20天之间付款，给予1％的折扣；在21天至30天之间付款就不给予折扣。•存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。•3、销售折让(Salesallowance)•企业因售出商品的品种、规格、质量等原因而在售价上给予购货单位的减让。•当发生销售折让时，销货单位应冲减当期的销售收入。2019/9/276•二、应收账款的会计处理•(一)没有商业折扣，按应收的全部金额入账。•[例3-1]售给兴华公司一批商品，发票上列示的商品价款10000元，增值税额1700元，共计11700元，已向银行办妥委托收款手续。借：应收账款—兴华公司11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700Dr：Accountreceivable—XinHuaCo.11700Cr：Corebusinessrevenue10000Taxesandfeespayable—ValueAddedTaxPayable(outputVAT)17002019/9/277(二)有商业折扣，按扣除商业折扣的金额入账。•[例3-2]售给锦华公司一批商品，价目表上的金额合计为200000元，由于成交量较大，本公司同意给其10%的商业折扣，增值税率为17%。借：应收账款—锦华公司210600贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税(销项税额)30600Dr：Accountreceivable—JinHuaCo.210600Cr：Corebusinessrevenue180000Taxesandfeespayable—ValueAddedTaxPayable(outputVAT)306002019/9/278•(三)在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。•[例3-3]售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款——B公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税(销项税额)3400Dr：Accountreceivable—BCo.23400Cr：Corebusinessrevenue20000Taxesandfeespayable—ValueAddedTaxPayable(outputVAT)34002019/9/279•上述货款如在10天内收到，则分录为：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款——B公司23400Dr：Cashinbank23000Financialexpenses400Cr：Accountreceivable—BCo.234002019/9/2710•上述货款如在21天以后收到，则分录为：借：银行存款23400贷：应收账款——B公司23400Dr：Cashinbank23400Cr：Accountreceivable—BCo.234002019/9/2711•(四)发生销售折让时，冲减销售收入•[例3-4]售给C公司一批商品，发票上列示的商品价款200000元，增值税额34000元，共计234000元，已向银行办妥委托收款手续。•(1)办妥托收手续时借：应收账款—C公司234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项税额)340002019/9/2712•(2)C公司在验收商品时发现品质未达标，要求退货。经协商，给予C公司10%的折让，已收到C公司汇款。借：银行存款210600贷：应收账款—C公司234000应交税费—应交增值税(销项税额)3400主营业务收入200002019/9/2713•三、坏账损失(lossonbaddebt)•坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。•坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。•(一)直接转销法(directwrite-offmethod)•在该方法下，企业在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失）。2019/9/2714•[例3-5]客户E公司所欠货款20,000元已超过3年，且屡催无效，公司管理层认为该笔货款无法收回，应作为坏账损失处理。借：资产减值损失——坏账损失20000贷：应收账款——E公司20000Dr：Lossonassetsdepreciation20000Cr：Accountreceivable—ECo.200002019/9/2715•如这笔已冲销的应收账款以后又收回，则会计分录为：（1）借：应收账款——E公司20000贷：资产减值损失——坏账损失20000（2）借：银行存款20000贷：应收账款——E公司200002019/9/2716•（二）备抵法(Allowancemethod)•在该法下，应按期估计坏账损失，记入“资产减值损失”账户，形成坏账准备。•实际发生坏账损失时，按坏账的金额冲减坏账准备金，同时转销应收账款。•我国规定坏账损失的核算采用备抵法。•(1)应收账款余额比率法•按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。•[例3-6]公司1998年年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%；1999年客户甲单位发生了坏账损失60000元，年末应收账款1200000元；2000年，已冲销的甲单位应收账款60000元又收回，期末应收账款1300000元。2019/9/2717•(1)1998年末提取坏账准备•(2)1999年•①冲销坏账：借：资产减值损失——坏账损失30000贷：坏账准备30000借：坏账准备60000贷：应收账款——甲单位60000Dr：Lossonassetsdepreciation30000Cr：Reserveforbaddebts300002019/9/2718•②年末提取坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失66000贷：坏账准备66000坏账准备的余额应为:1200000×3%=36000应提取的坏账准备为:36000+30000=660002019/9/2719(3)2000年①收回1999年冲销的甲单位应收账款60000元②年末提取坏账准备：借：应收账款——甲单位60000贷：坏账准备60000同时，借：银行存款60000贷：应收账款——甲单位60000借：坏账准备57000贷：资产减值损失——坏账损失57000坏账准备的余额应为1300000×3%=39000应提取的坏账准备为39000-96000=-570002019/9/2720•坏账准备明细帐日期摘要借方贷方借或贷余额1998.12.31提取坏账准备30000贷300001999冲销甲单位应收账款60000贷-300001999.12.31提取坏账准备贷2000收回甲单位应收账款60000贷960002000.12.31转回坏账准备贷360006600039000570002019/9/2721•2.账龄分析法(Aging-of-accountsmethod)•根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。•理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。•[例3-7]某企业年初“坏账准备”的余额为贷方6300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款估计损失率（%）估计损失金额（元）账龄金额（元）未到期逾期1个月逾期2个月逾期8个月逾期1年及以上800000200000120000180000500000.5123540002000240054002500合计1350000163002019/9/2722•分录为：•3.销货百分比法(Percent-of-salesmethod)•根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。•[例3-8]某公司当年赊销总额为200万元，估计坏账损失率为1%，年末应计提坏账损失2万元。借：资产减值损失——坏账损失10000贷：坏账准备10000借：资产减值损失——坏账损失20000贷：坏账准备200002019/9/2723第二节应收票据Section2Notereceivable•一、应收票据概述•（一）应收票据的概念和分类•应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。•（二）应收票据的计价▲按面值入账▲不提坏账准备▲到期收不回的应收票据转做应收账款。2019/9/2724商业汇票按承兑人商业承兑汇票Commercialacceptancedraft银行承兑汇票Bankacceptancedraft按是否载明利率带息票据Interestbearingnote不带息票据Non-interestbearingnote2019/9/2725（三）票据到期日的确定•（1）按月份定期•出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。•思考：2008年2月28日出票，为期3个月的商业汇票，到期日为哪一天？•2008年2月29日出票，为期3个月的商业汇票，到期日又为哪一天？•（2）按天数计算。•从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。•（3）按规定日期定期。•按汇票上具体制定的日期为到期日。2019/9/2726二、应收票据的核算•[例3-9]公司2003年8月1日销售一批产品给A公司，货款100000元，增值税17000元。9月1日收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。2004年3月1日票据到期收到票款和利息。•(1)2003年8月销售商品借：应收账款—A公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)170002019/9/2727•(2)2003年9月收到商业汇票借：应收票据—A公司117000贷：应收账款—A公司1170002019/9/2728•(4)2004年3月票据到期收回票款和利息•(5)若商业汇票到期时A公司无力偿还票款而被银行退票，则作分录如下：收款金额=117000×(1+10%×12÷6)=1228502004年的票据利息=117000×10%×2÷12=1950借：银行存款122850贷：应收票据——A公司117000财务费用5850借：应收账款——A公司122850贷：应收票据——A公司117000财务费用58502019/9/2729•三、应收票据的贴现•(一)票据贴现的含义•持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。•贴现即“贴息兑现”之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。•特点：–实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款–到期时由付款人（承兑人）承兑票款–贴现利息实行预扣2019/9/2730(二)应收票据贴现的核算（1）计算票据到期值带息票据到期值＝面值×(1+利率×期限)（2）计算贴现期。（3）计算贴现利息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期（4）计算贴现收款金额。贴现实