第三章 应收及预付账款4827313545

第三章应收和预付款项本章重点•应收及预付款项属于企业重要的流动资产。•第一节应收票据•第二节应收账款•第三节预付账款及其他应收款•第四节长期应收款•第五节坏账•第一节应收票据本节重点•1、掌握应收票据的计价•2、了解应收票据的分类，掌握带息的应收票据的计息的基本方法以及其相关的账务处理•3、掌握应收票据的贴现的概念，理解贴现息以及贴现额的计算，并且进行相关的账务处理•应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。•应收票据与应收账款的区分：应收票据属于应收款项的一部分，是企业重要的流动资产，也是一种有价证券。应收票据与应收账款都是源于企业的日常经营产生的债权，其根本区别在于在交易过程中是否使用到商业汇票进行交易。第一节应收票据(一)应收票据的计价•应收票据的分类：•1、按承兑人不同：可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票•2、按是否带息：分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。(一)应收票据的计价•应收票据的计价有现值法和面值法两种。•现值法是指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值。•面值法是指以应收票据以面值作为应收票据的入账价值。•在我国，应收票据的最长期限为6个月，不需考虑时间价值，因此其计价只使用面值法。(二)应收票据的会计核算•按是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。•区别：票据的到期值不同•不带息商业汇票到期值=应收票据的票面金额•带息的商业汇票到期值=应收票据的票面金额+到期的应计利息(二)应收票据的会计核算•带息商业汇票（票面有注明利率）•（1）利息的计算•利息=应收票据的面值X票面利率X时间•用n表示时间，如果n是月份，那么时间=n/12;如果n是天数，那么时间=n/360•因此，计息分为按月计息和按日计息两种情况(二)应收票据的会计核算•票据到期日的月数和天数的计算•按月计息:•一律按照次月的相同日期为一个月;•月末签发的票据，不论月份的大小，以月末的最后一天为一个月。•按日计息时，以实际经历的天数计算到期日及利息，到期那天不计息，算头不算尾。(二)应收票据的会计核算•【例题3-1】甲企业拥有一张面值50000元、利率为6%、期限为6个月的商业汇票，其出票日期为3月18日，其票据到期日期为9月18日。票据到期应计利息为：•50000X6%X6/12=1500•如果改为180天到期，那么•50000X6%X180/360=1500(二)应收票据的会计核算•(2)收到带息票据的会计处理•实现销售时•借：应收票据（按照票据的面值入账）•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项税额）•(二)应收票据的会计核算•（3）带息票据期末计息，计息应在6月30日或12月31日计息，票据的有限期最长为6个月，因此每张票据最多计息两次。•借：应收票据•贷：财务费用(二)应收票据的会计核算•（4）带息票据到期的会计处理•借：银行存款（本金+票面利息）•贷：应收票据（本金+冲减已计提的利息）•财务费用（未确认的利息收入）(二)应收票据的会计核算•【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117000元借：应收票据117000•贷：主营业务收入100000•应交税费—应交增值税（销项税）17000•【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117000元（同上题目）•到了12月31日，计提本年度利息•本年度利息=117000X5%X2/12=975•借：应收票据975•贷：财务费用975•【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117000元•该公司2008年到期收到的款项•借：银行存款118950•贷：应收票据117975•财务费用975•2、不带息商业汇票•企业收到商业汇票时•借：应收票据•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项税额）•票据到期后如期收到账款•借：银行存款•贷：应收票据•如到期无法收回•借：应收账款•贷：应收票据2、不带息商业汇票•【例3-3】某企业收到A公司2007年3月1日签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。•借：应收票据23400•贷：应收账款—A公司23400二、应收票据的贴现•（一）贴现息和贴现所得额的计算•贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额转让给企业的融资行为。•贴现期是指票据到期日至贴现日的时间，一般是倒着数的月份，如果出现天数采用算头不算尾的方法算。•贴现率是贴现时所适用的利率。•贴现所得额是企业把商业汇票转让给银行获得的金额。•（一）贴现息和贴现所得额的计算•贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期•贴现所得额=票据到期值—贴现息二、应收票据的贴现•企业持票据向银行贴现时•不带息的商业汇票贴现•借：银行存款•财务费用（贴现息）•贷：应收票据（到期值是面值）•带息的商业汇票贴现（到期值是面值+票面利息）•借：银行存款（（面值+票面利息）-貼現息）•贷：财务费用•应收票据（面值+已計利息）（二）应收票据贴现的会计处理•【例3-4】A公司于2007年4月29日出售给B公司一批原料，货款总计100000元，适用增值税税率为17%，B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇汇票，面值117000元，期限3个月。•A公司6月1日到银行贴现，贴现率8%•贴现息=117000X8%X2/12=1560•贴现额=117000-1560=115440•借：银行存款115440•财务费用1560•贷：应收票据117000不带息商业汇票贴现•【例3-4】A公司于2007年4月29日出售给B公司一批原料，货款总计100000元，适用增值税税率为17%，B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇汇票，面值117000元，期限3个月。•若此票据为带息票据，票据年利率为6%,Ａ公司于６月１日到银行贴现，贴现率8%•到期值=117000+117000X6%X3/12=118755•贴现息=118755X8%X2/12=1583.4•贴现额=118755-1583.4=117171.6•借：银行存款117171.6•贷：应收票据117000•财务费用171.6带息的商业汇票贴现（二）应收票据贴现的会计处理•企业对已办理贴现的票据在法律上负有连带的经济责任•若票据到期日付款人无力支付票款•借：应收账款（票据到期值）•贷：银行存款•若该企业是银行存款余额不足•借：应收账款—B公司（票据到期值）•贷：短期借款•8月1日，A公司已办理贴现的应收票据到期，若B公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回A公司并从其账户将票款划出，A公司应作会计分录为：•票据到期值=117000+117000X6%X3/12•=118755•借：应收账款—B公司118755•贷：银行存款118755到期后对方企业无力付款三、应收票据的转让•企业可以将持有的应收票据背书转让•借：原材料、库存商品•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：应收票据（面值+已计提的利息）•财务费用（尚未计提的利息）•银行存款期末考试试题•M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限90天，年利率6％。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9％，贴现款已存入银行。要求：•(1)计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额；•(2)编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录；第二节应收账款本节的学习重点•1、应收账款的确认。•2、商业折扣与现金折扣的账务处理一、应收账款的确认与计量•应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。•判定一项债权是否属于“应收账款”，主要有以下两个标准：一、是否与基本经营业务有关•二、除了看是否与基本经营业务有关，还要看是否采用了票据化的形式。（一）应收账款的确认•应收账款的确认与收入的确认时间一致：•（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制•（3）与交易相关的经济利益能够流入企业•（4）相关的收入和成本能够可靠地计量（二）应收账款的计量•基本会计分录：•借：应收账款•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项税额）•银行存款（代垫的运杂费）特殊方式下的销售：•1、商业折扣。企业在销售商品或者提供劳务时，为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。•2、现金折扣。企业在销售货物或者提供应税劳务后，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。包括总额法和净额法两种。我国采用总额法。•3、销售折让。企业在销售商品后，由于所销售商品的品种、质量与合同不符或由于其他原因，对购货单位在价格上给予的减让。二、应收账款的会计处理•1、正常情况下销售•【3-5】某企业赊销给A公司一批商品，货款总价50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元•借：应收账款—A公司59500•贷：主营业务收入50000•应交税费—应交增值税（销项税额）8500•银行存款1000•收到货款•借：银行存款59500•贷：应收账款—A公司595002、存在商业折扣的情况•【3-6】某商场赊销一批商品，按价目的价格计算，货款总额100000元，给买方的商业折扣为10%，增值税税率17%，代垫运杂费5000元。•借：应收账款110300•贷：主营业务收入90000•应交税费—应交增值税（销项税额）15300•银行存款5000•收到货款•借：银行存款59500•贷：应收账款595003、存在现金折扣的情况下•【例3-7】某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，1/20，n/30”。增值税税率17%，代垫运杂费3000元。销售业务发生时，编制分录•总额法•借：应收账款120000•贷：主营业务收入100000•应交税费—应交增值税（销项税）17000•银行存款3000•现在应收账款确认是120000，主营业务收入100000•如果客户在10天内付款，则存在现金折扣•借：银行存款118000（实际收到的款项）•财务费用2000（现金折扣，货款X2%）•贷：应收账款120000•如果超过10天付款，不能享受任何优惠•借：银行存款120000•贷：应收账款120000练习题•甲公司在2009年4月1日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的价格为10000元，增值税额为1700元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税。请编制甲公司的账务处理。•借：应收账款11700•贷：主营业务收入10000•应交税费—应交增值税（销项税额）1700•2、乙公司在2009年4月9日付清货款。•则按销售总额10000元的2%享受现金折扣200元（10000X2%），实际收款11500元（11700-200）••借：银行存款11500•财务费用—现金折扣200•贷：应收账款—乙公司11700•乙公司在2009年4月18日前付清货款•按销售总价10000元的1%享受现金折扣100元（10000X1%），实际付款（11700-100）•借：银行存款11600•财务费用—现金折扣100•贷：应收账款—乙公司11700•乙公司在2009年4月底才付清账款，则全额付款•借：银行存款11700•贷：应收账款—乙公司11700复习题•1、商业折扣。一批商品单价10元，销售了1000