第三章 货币资金和应收款项

上海立信会计学院1第三章货币资金及应收款项第一节货币资金第二节应收款项上海立信会计学院2第一节货币资金一、货币资金：是指直接以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。加强货币资金的管理和控制至关重要。二、现金流动性最强；狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。上海立信会计学院3办理现金收支业务的几项规定：1、现金收入当日送存；2、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；3、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支付；4、特殊情况使用现金，向开户银行申请；5、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；不准设置“小金库”。《现金管理暂行条例》1988，《现金管理暂行条例实施细则》1988“现金日记账”与实际库存数每日核对余额“现金日记账”与“现金”总账每月核对余额对外币现金按币种设置明细账核算。上海立信会计学院4第一节货币资金一、库存现金（一）库存现金的核算范围在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币和外币。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。上海立信会计学院5（二）库存现金的核算1.现金收入借：库存现金贷：有关账户（按现金的来源）2.现金支出借：有关账户（按现金的用途）贷:库存现金第一节货币资金上海立信会计学院6（三）现金溢余或短缺通过“待处理财产损溢”账户核算按管理权限报经批准处理时：第一节货币资金现金溢余转入现金短缺转入“其他应付款”账户（应支付的）“营业外收入”账户（无法查明原因的）“其他应收款”账户（应收赔偿的）“管理费用”账户（无法查明原因的）上海立信会计学院7１、现金短缺的处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金由个人赔偿：借：其他应收款——应收现金短缺款（某人）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢由保险公司赔偿：借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢原因不明：借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢上海立信会计学院8２、现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应支付有关人员或单位款：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（某人或某单位）原因不明：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余上海立信会计学院91．现金收支业务的会计处理4月12日，金山企业开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时使用借：库存现金2000贷：银行存款20004月14日，企业行政管理部门报销办公用品费用600元。借：管理费用600贷：库存现金600上海立信会计学院10顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金100元。借：现金100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100找出溢余原因予以冲销：经调查，该盘盈的100元现金中，有70元为客户多付款，有30元无法查明原因。上海立信会计学院11借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：其他应付款——应付现金溢余款70营业外收入30（3）短缺：闽福公司清查库存现金时，发现现金短款60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60贷：库存现金60上海立信会计学院12查明短缺原因予以冲销：经调查，上述60元短款中有20元是由于出纳的责任所导致，其余40元无法落实责任，经批准核销。借：其他应收款——应收现金短缺款20管理费用——现金短款40贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60上海立信会计学院13第一节货币资金二、银行存款（一）银行存款的核算范围银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。银行支付结算办法有以下九种：上海立信会计学院14第一节货币资金（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。上海立信会计学院15第一节货币资金（二）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。上海立信会计学院16第一节货币资金（三）支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。上海立信会计学院17第一节货币资金（四）商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。属远期票据；债权债务票据化。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。上海立信会计学院181.商业承兑汇票—可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2.银行承兑汇票—由付款人签发,由付款人开立存款账户的银行承兑。第一节货币资金上海立信会计学院19商业承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人（持票人）承兑人（付款人）开户行收款人(持票人)开户行④发出付款通知⑤通知付款②委托收款⑦通知收妥入账①支付已承兑的汇票⑥划回票款③发出委托收款凭证上海立信会计学院20银行承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人（持票人）出票人开户行（承兑人）收款人(持票人)开户行⑥交存票款②承兑①出票并申请承兑④委托收款⑧通知收妥入账③交付汇票⑤银行间结算资金⑦划回票款上海立信会计学院21（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。第一节货币资金上海立信会计学院22第一节货币资金（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。上海立信会计学院23第一节货币资金（八）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。上海立信会计学院24信用卡结算程序收款人付款人（持卡人）收款人开户行付款人开户行④提交签购单委托收款①交存备用金⑥通知款项付清⑤银行间清算资金②签发信用卡③凭卡购物、消费上海立信会计学院25第一节货币资金（九）信用证信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。上海立信会计学院26第一节货币资金（二）银行存款的核算将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金等提取现金和支付款项借：库存现金等贷：银行存款有关银行汇票、本票、信用卡、信用证和商业汇票等的核算详见后续内容。上海立信会计学院27企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算；“银行存款日记帐”“银行对账单”“银行余额调节表”“银行存款日记帐”与“银行存款”总账科目上海立信会计学院28在总账科目下分别人民币和各种外币设置日记帐进行明细核算。如果存放金融机构款项不能收回，应作为当期损失。借：营业外支出贷：银行存款上海立信会计学院29例3－8：福兴公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付业务，编制如下会计分录：从银行提取现金8000元。借：现金8000贷：银行存款8000上海立信会计学院30签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。借：应付账款——明华公司10500贷：银行存款10500收回立仁公司所欠货款21000元。借：银行存款21000贷：应收账款——立仁公司21000上海立信会计学院31银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表（书上87）上海立信会计学院32银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting上海立信会计学院33“银行存款余额调节表”应由与现金无关的人员来编制。调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额。桐岭发电厂2007年8月底“银行存款日记账”账面余额为14687元，银行对账单的存款余额为14879元，经逐笔逐项核对，发现有如下“未达账项”：8月12日，桐岭发电厂开出金额为13970元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。上海立信会计学院348月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知单。8月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。上海立信会计学院35第一节货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的核算范围其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款上海立信会计学院36第一节货币资金（二）其他货币资金的核算1.企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行的款项（开立采购专户）借：其他货币资金贷：银行存款2.企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、信用卡等按规定存入银行的款项借：其他货币资金贷：银行存款上海立信会计学院37第一节货币资金3.支用其他货币资金借：有关账户贷：其他货币资金银行汇票存款银行按实际交易额办理结算，票面金额大于实际交易金额的多余款项，由银行自动退给汇款人。银行本票存款银行按票面额办理结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。注意区别上海立信会计学院38四、其他货币资金１、外埠存款外地采购专户的款项；只付不收；开户时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款支付采购款时：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款上海立信会计学院392、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。取得汇票时：借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款支付款项后：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票余款退回：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票上海立信会计学院40３、银行本票存款会计处理同银行汇票存款４、信用证保证金存款借：其他货币资金——信用证存款贷：银行存款５、信用卡存款企业申请信用卡需要交存备用金。借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡存款上海立信会计学院41６、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时：借：短期投资（金融资产）贷：其他货币资金——存出投资款上海立信会计学院42五、货币资金控制货币资金的管理和控制应遵循以下原则：１、严格职责分工。不相容的职责应形成内部牵制制度。２、实行交易分开。现金支出业务和现金收入业务分开处理，防止坐支。３、实施内部稽核。４、实施定期轮岗制度。六、国家有关货币资金管理的规定（一）现金管理办法《现金管理暂行条例》《现金管理暂行条例实施细则》１９８８年现金的使用范围；库存现金的限额；不准坐支现金。为什么要实施如此严格的管理？上海立信会计学院43现金的机会成本现金的代理成本上海立信会计学院44第二节应收款项应收款项：应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的