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第三讲应收及预付款项中级财务会计学中级财务会计学2本讲主要内容应收票据应收账款预付账款及其他应收款坏账及坏账损失3常见应收、预付款项的分类会计科目类别应收票据顾客欠本企业，并以商业汇票为据应收账款顾客欠本企业，仅以合同为据预付账款本企业预付给供应商的款项其他应收款保险公司、职工等欠本企业的款项产生于企业购销活动产生于企业非购销活动4第一节应收票据一、应收票据的概念及种类应收票据的涵义应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过6个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权）。5应收票据的种类按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。按是否带追索权：分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。6二、应收票据一般帐务处理企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。7（一）收到商业汇票的会计处理无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）或：借：应收票据贷：应收账款8（二）带息应收票据期末计息的会计处理应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限在计算票据利息时，应特别注意利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷3609票据到期日的确定票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。按日表示：应从出票日期按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。10应收票据当日出票，期限4个月当日出票，期限120天当日出票，期限2个月当日出票，期限为60天11一般而言，企业收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。思考题：一般而言，一张带息应收票据的计息时间最多有几次，至少有几次？12（三）应收票据到期时的会计处理收到承兑人兑付的票款时：借：银行存款××（票据到期值）贷：应收票据××（账面余额）财务费用××（带息票据的利息）若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款”改为“应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。13例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。（1）收到商业承兑汇票时借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税）13600（2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息4个月利息=93600×6%×4/12=1872借：银行存款95472贷：应收票据93600财务费用187214（3）票据到期，付款方无力付款。借：应收账款95472贷：应收票据93600财务费用187215例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。（1）收到商业承兑汇票时借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税）13600（2）2007年末，计提利息前4个月利息=93600×6%×4/12=1872借：应收票据1872贷：财务费用187216（3）票据到期，如数收到本金和利息：后2个月利息=93600×6%×2/12=936借：银行存款96408贷：应收票据95472（93600+1872）财务费用936（4）票据到期，付款方无力付款。借：应收账款96408贷：应收票据95472财务费用93617三、应收票据的贴现应收票据贴现的含义及计算如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。到期值=面值或面值与利息之和贴现息=到期值×贴现率×贴现天数贴现额=到期值－贴现息贴现后企业从银行取得的金额带息的商业汇票银行收取的利息18应收票据贴现的账务处理应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融资产转移行为。根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带追索权的，一种是带追索权的。通常情况下，银行承兑汇票贴现不带追索权，而商业承兑汇票贴现带追索权。凡带追索权的应收票据贴现，企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬。19企业持未到期的银行承兑汇票向银行贴现借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（账面余额）企业持未到期的商业承兑汇票向银行贴现借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（应收票据账面余额）差额：财务费用差额：财务费用20例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是5月31日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下：到期值=面值=10000贴现息=10000*4/12*9%=300贴现额=10000-300=9700分录借：银行存款9700财务费用300贷：应收票据10000若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则：到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400贴现息=10400*4/12*9%=312贴现额=10400-312=10088分录借：银行存款10088贷：应收票据10000财务费用8821例：上例中A公司贴现的若是商业承兑汇票，则计算过程一致，会计分录如下：借：银行存款9700财务费用300贷：短期借款10000此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属于企业而不是银行，因此企业不能终止“应收票据的确认”，即不能从贷方冲销“应收票据”22课堂练习：银行承兑汇票的收票日为2月28日，票面金额100000元，票面利率12%，期限5个月。贴现日为7月1日，银行贴现率9%。试计算贴现额并作出账务处理。每月利息：100000×12%÷12=1000元到期值：100000+5000=105000元贴现息：105000×9%÷360×30=787.5元贴现额：105000-787.5=104212.5元借：银行存款104212.5贷：应收票据100000财务费用4212.523贴现的商业承兑汇票到期如果承兑人如期全额兑付票款借：短期借款（账面余额）贷：应收票据（账面余额）如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负连带清偿责任，除上述分录外，企业还应做如下账务处理：借：应收账款（票据到期值）贷：银行存款（票据到期值）贴现的银行承兑汇票已不属于企业的资产，到期和企业无关，无须处理245月31日，A公司收到B公司签发的一张面值为100000元的带息商业承兑汇票，B公司用其来偿还所欠A公司货款。经计算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为900元。11月30日，该票据到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划走全部款项。要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。255月31日，收到票据：借：应收票据100000贷：应收账款1000006月30日，计息（一个月利息1000元）借：应收票据1000贷：财务费用10007月1日，向银行贴现：借：银行存款101500（106000-4500）贷：短期借款101000财务费用5002611月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现票据，A公司应向银行清偿：借：短期借款101000贷：应收票据101000借：应收账款106000贷：银行存款106000如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，则贴现企业的处理为：借：应收账款106000贷：应收票据101000短期借款500027第二节应收账款一、应收账款的核算范围应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业因销售活动所引起的债权，是流动资产性质的债权，是企业应收客户的款项。28二、应收账款的确认应收账款的入账时间：销售收入的实现时间。应收账款的入账金额：一般情况下按实际发生的交易价格。但销售若有附带条件时则需考虑有关因素的影响。29销售附带条件：①商业折扣（数量折扣）是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。②现金折扣（销货折扣）是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）。存在现金折扣的情况下，若采用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若采用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。30③销售折让企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。④销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生销售退回或折让时，应冲减已入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的入帐金额311、一般业务的核算例：A企业销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。借：应收账款59000贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500银行存款500三、应收账款的核算32企业收回前欠销货款59000元。借：银行存款59000贷：应收账款59000332、商业折扣的核算应收账款按扣除折扣后的金额入账。仅当发票价与折扣额在同一张发票上注明时允许按扣除折扣后的价格计算增值税。34例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。若发票额与折扣额在同一张发票上注明。借：应收账款4212贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税（销项税额）612200×20×90%×17%=612若发票额与折扣额不在同一张发票上注明。借：应收账款4280贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税（销项税额）6804000×17%=680353、现金折扣的核算总价法：按不扣除折扣的发票价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入“财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入“营业外支出”36例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算）产品售出时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款22932财务费用468(23400×2%)贷：应收账款23400企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400贷：应收账款2340037例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已