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第三章应收及预付款项•第一节应收账款业务核算•第二节应收票据业务核算•第三节预付款及其他应收款业务核算教学内容：学习目标：通过本章的学习，应了解应收及预付款项的内容；掌握应收票据取得、收回和贴现的会计处理；掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；重点掌握坏账损失的各种会计处理方法。第一节应收账款业务核算一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。包括：销售或提供劳务价款、增值税销项税额、代垫的运杂费等。二、应收账款的计价通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑相关折扣。商业折扣现金折扣（一）商业折扣指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。如：买10送一、降价销售、购买10件以上给与10%折扣等。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。【例1】某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为每吨1万元，企业承诺客户购买100吨（含）以上，给予10%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票价款金额计算如下：价目单上的售价（100吨×10000元）100万扣减商业折扣10%10万发票价款金额100-10=90万增值税：90×17%=15.3万（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常表示方法为：“2/10，1/20，N/30”。这些符号的经济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，超过20天在信用期内则按全额付款。•存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，总价法及净价法。根据我国的会计制度规定，企业应收账款的入账价值采用总价法。•总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。三、应收账款的会计处理㈠没有任何折扣企业发生的应收账款，按应收账款的全部金额入账。【例2】甲企业销售给A公司产品一批，货款10,000元，增值税专用发票上开具的增值税额为1,700元，同时以银行存款为A公司代垫运杂费2000元，款项尚未收到。写出会计分录：借：应收账款——A公司13700贷：主营业务收入10000银行存款2000应交税费—应交增值税（销项税额）1700㈡有商业折扣企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例3】甲企业销售给B公司产品一批，按价目表上的货款金额5000元给B公司10%的商业折扣，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为765元，款项尚未收到。某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50，000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8，075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1，000元，款项尚借：应收账款——乙企业5265贷：主营业务收入4500应交税费—应交增值税（销项税额）765㈢有现金折扣企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，按总价入账，提前收款发生的现金折扣作为财务费用处理。为什么计入财务费用？【例4】甲企业赊销给F公司一批产品，售价20,000元，增值税额为3,400元，给F公司规定的付款条件为2/10、1/20、N/30。某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50，000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8，075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1，000元，款项尚①销售时作会计分录为：借：应收账款——丙企业23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项）3400②若F公司于10天内付款，享受现金折扣400元（20000×2%=400元)借：银行存款23,000财务费用400贷：应收账款——F公司23,400③若F公司超过10天，在20天内付款，享受现金折扣200元（20000×1%=200元)借：银行存款23,200财务费用200贷：应收账款——F公司23,400④若F公司超过20天付款，则无现金折扣。借：银行存款23,400贷：应收账款—F公司23,400四、坏账损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（一）坏账损失的确认•1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；•2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；•3、债务人较长时期内（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回。（二）坏账损失的会计处理直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失。1、直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借：管理费用贷:应收账款优点：账务处理简单、实用。缺点：不符合谨慎性原则。2、备抵法（1）含义备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法及个别认定法。（2）账务处理1）账户介绍坏账准备①发生坏账损失①计提的坏账准备②冲减坏账准备②已确认的坏账又收回已提坏账准备的余额“坏账准备”是应收款项账户的备抵账户。贷方记坏账准备的增加，借方记减少。资产减值损失反映实际发生的各结转到本年利润项资产减值损失科目的金额“资产减值损失”是损益类户，是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。•2）会计分录⑴计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备⑵确认已发生的坏账：借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款⑶已确认的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款3）计提坏账准备的具体账务处理----应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。当期应计提的坏账准备额=当期应收款项余额×坏账率-“坏账准备”科目的贷方余额①若当期估计的坏账损失大于“坏账准备”科目的贷方余额，按其差额补提坏账准备；借：资产减值损失（差额）贷：坏账准备②若当期估计的坏账损失小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；借：坏账准备（差额）贷：资产减值损失③若当期估计的坏账损失为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。借：坏账准备（全部余额）贷：资产减值损失【例5】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户X公司所欠9,000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。第一年末，应收账款余额为2,500,000元提取坏账准备：借：资产减值损失7,500贷：坏账准备7,500第二年，客户X公司所欠9,000元账款已超过3年确认为坏账，冲销坏账：借：坏账准备9,000贷：应收账款—X公司9,000第二年末，提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000（3000000×3‰），则本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000+1,500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。借：资产减值损失10,500贷：坏账准备10,500第三年，客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账。冲减坏账：借：坏账准备8,500贷：应收账款——A公司8,500第三年末，提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（2600,000×3‰），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800－500）。借：资产减值损失7,300贷：坏账准备7,300第四年，已确认为坏账的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款——X公司9,000贷：坏账准备9,000借：银行存款9,000贷：应收账款——X公司9,000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元（3,200,000×3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200（16,800－9,600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9,600元。账务处理：借：坏账准备7,200贷：资产减值损失7,200练习：B企业2010年年初“坏账准备”账户有贷方余额2500元。坏账率为5‰，2010年年末应收账款余额为600000元；2011年6月确认坏账3800元，2011年年末应收账款余额为400000元；2012年收回原注销的坏账2000元；2012年年末应收账款余额为350000元。会计分录如下：（1）2010年末实提坏账准备=600000×5‰-2500=500元借：资产减值损失500贷：坏账准备500（2）2011年6月借：坏账准备3800贷：应收账款3800（3）2011年末实提坏账准备=400000×5‰-（3000-3800）=2800元借：资产减值损失2800贷：坏账准备2800（4）2012年收回原注销坏账借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000（5）2012年末实提坏账准备=350000×5‰-（2000+2000）=-2250元借：坏账准备2250贷：资产减值损失2250（2）账龄分析法----是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。处理步骤：①在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；②对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率；③分别用各账龄段的应收款金额乘以估计的坏账率。（3）销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。本期估计坏账损失=赊销额×估计坏账百分比[例21]某企业20x9年开始计提坏账准备，该年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为：600×3%=18万元借：资产减值损失180,000贷：坏账准备180,000（4）个别认定法一、应收票据的特点及其分类应收票据是指应收商业汇票的款项。商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。第二节应收票据二、应收票据的计价我国商业汇票最长不超过6个月，企业收到的应收票据一般按面值计价并进行账务处理。三、应收票据到期日的确定（一）票据期限按月表示以到期月份的对日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如：5月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。（二）票据期限按天表示按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。如：5月15日签发的30天期票据，到期日为6月14日。（三）应收票据利息的计算应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×期限注意：利率一般指年利率月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30=年利率÷360四、应收票据一般业务的账务处理账户设置：应收票据①取得汇票面值①背书转让②带息票据利息②到期收回的票据金额未到期票据的面值1、收到票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）（一）不带息商业汇票的账务处理2、到期收款（不带息票据的到期值为其面值。）借：银行存款（面值）贷：应收票据（面值）3、付款人无力付款，到期退票应按面值转为应收账款：借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值）[例1]5月15日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：借：应收票据——甲公司23,400贷：主营业务收入20,000应交税费－应交增值税（销项）3,400[例2