第三章__应收账款

1第三章应收款项2第一节应收款项的核算•应收款项：指企业因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。看属短期债权。分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收账款。•一、应收账款的范围•应收账款：指企业因销售产品、提供劳务等业务，而应向购货单位（或接受劳务的单位）或个人收取的款项，是主要经营活动而形成的债权。•应收账款的核算范围：（1）是因企业销售活动而引起的债权；（2）是流动资产性质的债权；（3）是企业向客户收取的款项，不包括企业付出的存出保证金。•二、应收账款的确认。由收入的确认时间决定，即：本企业的商品或劳务已提供给对方，已经取得有关证明权利的材料。3三、应收账款计量•应收账款核算的是企业应向购货方收取的全部款项，包括发票金额、代垫的运杂费、包装费等，同时还要考虑：•1、有“商业折扣”时，按扣除折扣后的金额计价；•2、不考虑以后会发生的销售折扣；•3、有“现金折扣”时，（2/10、1/20、n/30），有两种方法处理。•（1）总价法：销售业务发生时，“应收账款”和“销售收入”按实际应收金额入帐（不考虑现金折扣）；实际收款时，若发生了现金折扣，冲减“应收账款”，并将少收的金额计入“财务费用”。•（2）净额法：按扣除现金折扣后的金额作为“应收账款”和“销售收入”的入帐价值。4四、会计核算•企业设置“应收账款”帐户，借方登记赊销时应收的金额，贷方登记欠款方归还的款项，借方余额表示应收而未收回的应收款。企业按购货单位设明细账。•例1：×企业销售产品1000件，单价50元，用银行存款代垫运费1000元，增值税8500元，共59500元。•1、对外销售•借：应收账款59500•贷：主营业务收入50000•应交税金—增（销）8500•银行存款1000•2、收到货款时：•借：银行存款59500•贷：应收账款595005例3：有现金折扣。某企业是一般纳税人。1月20日，向C公司赊销一批商品，价款100000元，以银行存款代垫运杂费3000元，付款条件为2/10，N/30。•（一）按总额法处理•1、1月20日对外销售•借：应收账款120000•贷：主营业务收入100000•应交税金—增（销）17000•银行存款3000•2、设在1月30日前收到款，•借：银行存款117600•财务费用2400•贷：应收账款120000•3、假设在1月30日前后才到货款，不给对方现金折扣。•借：银行存款120000•贷：应收账款120000•（二）按净额法处理•1、1月20日对外销售•借：应收账款117600•贷：主营业务收入97600•应交税金—增（销）17000•银行存款3000•2、设在1月30日前收到货款，•借：银行存款117600•贷：应收账款120000•3、假设在1月30日前后才到货款。•借：银行存款120000•贷：应收账款117600•财务费用24006第二节坏账的核算•一、坏账：指无法收回或收回的可能性很小的应收账款。因发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。•二、确认条件：满足下列之一的应收账款确认为坏账。•（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；•（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分；•（3）债务人逾期未覆行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。7三、坏账核算的方法：直接转销法、备抵法•（一）直接转销法：发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接冲减应收账款，并将冲减额作为期间费用处理。优点：简便、易于理解；缺点：不符合权责发生制原则、配比原则和稳健性原则。•（二）备抵法：事先考虑应收账款发生坏账损失的可能性，按期估计坏账损失并将其计入期间费用，同时形成坏账准备；待应收账款被确认为坏账时，冲减坏账准备，并冲减相应应收账款的一种核算方法。8备抵法•1、在备抵法下，企业应设“坏账准备”帐户（是应收账款的备抵帐户），该帐户的贷方登记企业估计并提取的坏账准备数，借方登记坏账发生时冲销的应收账款额；余额在贷方，表示已经预提但未冲销的坏账准备数。•2、坏账损失估计的方法：•（1）赊销百分比法；•（2）应收账款余额百分比法；•（3）账龄分析法（P70）。•3、对不能或无望收回的“应收票据”、“预付账款”应分别转入“应收账款”、“其他应收款”，计提坏账准备9•4、坏账准备的帐务处理•（1）坏账准备的提取：会计期末，企业应按既定的计提方法，计算应提取的坏账准备数。同时，还要考虑以前已经提取但当期尚未使用的坏账准备，或者已经超支的坏账准备数。会计分录为，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”。•当期应提取的坏账准备=按会计期末应收帐款余额计算的坏账准备额－坏账准备的贷方余额（加借方余额）•（2）坏账损失发生时的会计处理：证据表明应收账款无法收回并经有关部门批准作为坏账损失处理时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。•（3）坏账重新收回的处理：借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。10•例：A企业于95年8月开业按应收账款余额的2%计提坏账准备。•（1）95年年底，有应收账款10万元；•（2）96年5月，估计对B企业的应收账款5000元无法收回，经批准后注销；A企业年末应收账款余额为18万元；•（3）97年9月，B企业归还了前欠的5000元欠款；A企业年末应收账款余额为16万元。11•1、95年年底：•应计提的坏账准备=10000×2%=2000•借：管理费用－计提坏账准备2000•贷：坏账准备2000•2、（1）96年5月，发生了坏账损失•借：坏账准备5000•贷：应收账款——B企业5000→余额2000－5000=－3000•（2）96年年底计提坏账准备•应计提的坏账准备=180000×2%－（－3000）=6600•借：管理费用6600•贷：坏账准备6600→余额6600－3000=3600•3、（1）97年9月收回已确认为坏账的应收账款•借：应收账款——B企业5000•贷：坏账准备5000→贷方余额5000+3600•借：银行存款5000•贷：应收账款——B企业•（2）97年底，应计提的坏账准备=160000×20%－8600=－540012第三节应收票据•一、应收票据的概念和种类•应收票据：指企业持有的、未到期的商业票据，包括支票、汇票（商业银行）和银行本票。我国的支票和银行本票是即期票据，故不在此核算。应收票据只核算商业汇票。•应收票据核算的商业汇票，按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业汇票和不带息汇票。•一、应收票据的计价与核算•应收票据一般按面值计价。•应收票据会计处理。企业设“应收票据”总账，其借方登记收到的商业汇票，贷方登记到期收回的金额或未到期转让或贴现的金额，余额表示尚未收回的金额。13应收票据的核算•（1）收到票据的帐务处理：因销售而收到商业汇票时，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”；因抵付前欠账款而收到商业汇票时，借记“应收票据”，贷记“应收账款”。•（2）票据到期收款的帐务处理：不带息票据的到期值为其面值，企业收到票据对应的款项时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”；如果为带息票据，其到期值为（面值＋到期利息），借记“银行存款”，贷记“应收票据”，“财务费用”（收款额减该票据面值）。利息的计算，以月表示的按月计算，以日表示的按日计算。带息票据的持有期跨期中或期终的，在期中或期终按应提的利息数，借记“应收票据”，贷记“财务费用”。•（3）应收票据到期退票的帐务处理：借记“应收账款”，贷记“应收票据”。14•例1：无息票据•A企业为一般纳税人，2003年10月20日将其产品销售给B企业，货款为100000元，货已发出，收到B企业交来的不带息三个月到期的商业承兑汇票一张。•（1）2003年10月20日收到票据•借：应收票据—商业承兑（B企业）117000•贷：主营业务收入100000•应交税金—应交增值税（销项税额）17000•（2）2004年1月20日收到票据款•借：银行存款117000•贷：应收票据—商业承兑（B企业）117000•（3）如果达期时，B企业无力还款，A企业将其转入“应收账款”。•借：应收账款117000•贷：应收票据11700015•例2、带息票据•接上例，假设B企业开来的是期限为150天，票面月利率0.6%的商业承兑汇票。•（1）2003年10月20日收到票据•借：应收票据——商业承兑（B企业）117000•贷：主营业务收入100000•应交税金——应交增值税（销项税额）17000•（2）年度终了计提利息：票据利息=117000×0.6%÷30×72天=1684.8•借：应收票据1684.8•贷：财务费用1684.816•（3）到期（2004年3月18日）收到货款•2004年应计提利息=117000×0.6%÷30×72天=1825.2•借：银行存款120510•贷：应收票据118684.8•财务费用1825.2•(4)假设A企业将其持有的B企业的汇票背书转让给C公司。B企业前欠C公司货款150000元，余款用银行存款补足•借：应付账款150000•贷：应收票据118684.8•银行存款31315.217三、应收票据贴现•贴现：企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后余额付给企业的融资行为，分无追索权票据贴现和有追索权票据贴现。•（一）票据贴现的计算•（1）票据到期值＝票据面值＋票据到期利息（无息票据为0）•（2）贴现息＝票据到期值×贴现息×贴现期•（3）贴现额＝票据到期值－贴现息•贴现期是指从贴现日至票据到期日前一天之间的时间。•（二）票据贴现的帐务处理•1、按实际收到的贴现金额借记“银行存款”，按贴现票据的票面价值贷记“应收票据”，两者的差额借或贷记“财务费用”。18（二）票据贴现的帐务处理•1、按实际收到的贴现金额借记“银行存款”，按贴现票据的票面价值贷记“应收票据”，两者的差额借或贷记“财务费用”。•例1：2003年5月2日，企业将其持有的出票日为3月23日，期限为6个月，面值为11万元的不带息商业承兑汇票贴现，贴现率为12%。•该票据到期日为9月23日，贴现天数144天（31－2+30+31+31+23）。•票据到期值＝110000，贴现息＝110000×12％÷360×144＝5280•贴现额＝110000－5280＝104720•借：银行存款104720•财务费用5280•贷：应收票据11000019•例2甲企业将乙企业开来的、面值为10万、月息3.6‰、五个月到期的汇票申请贴现，该汇票到期尚剩100天，银行贴现利息率为4.2‰。•票据到期值=100000+100000×5×3.6‰=101800•贴现息=101800×100×4.2‰÷30=1425.2•贴现值=101800－1425.2=100374.8•借：银行存款100374.8•贷：应收票据100000•财务费用374.8•假设上例票据贴现天数为140天，其他条件不变•贴现息=101800×140×4.2‰÷30＝1995.28•贴现值=101800－1995.28=99804.72•借：银行存款99804.72•财务费用195.28•贷：应收票据100000202、票据到期时的处理•贴现的票据到期时，如果承兑人无力向贴现银行支付票款，则办理贴现的企业要承担连带责任，需按票据到期值将款项退还给贴现银行。退款时，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。•如果本企业也无力退款给贴现银行，则贴现银行会按逾期贷款处理，企业借记“应收账款”，贷记“短期借款”。•例3：接例2，假设乙企业到期无力还款，甲企业需将100180元归还给银行。•借：应收账款——乙企业101800•贷：银行存款101800•假设甲企业在银行里的存款只有20000元，则甲企业会计处理：：•借：应收账款——乙企业101800•贷：银行存款20000•短期借款8180021第四节预付款项与其他应收的核算•一、预付账款•预付账款：是企业按照合同的规定，预先支付给供货方货施工