第三章应收及预付款

会计学2第三章应收及预付款项会计学教研室宋平目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项2第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款与其他应收款第三章应收及预付款项目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项3第二章在会计学2课程体系中的位置第一章总论；第二章货币资金；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章投资性房地产第九章资产减值第十章流动负债；第十一章非流动负债；第十二章所有者权益；第十三章收入、费用、利润；第十四章会计调整；第十五章财务会计报告目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项4第三章在会计学2课程体系中的位置第一章总论；第二章货币资金；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章对外投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章流动负债；第九章非流动负债；第十章所有者权益；第十一章收入、费用、利润；第十二章会计调整；第十三章财务会计报告资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用流动资产合计非流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计18091002680080000003920004500650003482001200002845600295500295500309900060000024990001900002309000016000001501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流动负债：短期借款应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462资产负债表编制单位：北方公司2003年12月31日单位：元目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项6应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。•商业票据是为商业信用服务的，以商业信用出售商品的债权人，为确保自己的债权需掌握一种书面凭证，于是就产生了商业票据。商业汇票分类:•按票据是否计息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票。•按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。下一页第一节应收票据第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项7为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据”账户进行核算。资产类。（一）应收票据取得时的初始确认应收票据属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。取得时的公允价值：可按应收票据的面值确认、按票据未来现金流量的现值确认。前者简单、实用，后者科学、合理。在票面利率和市场利率相差不大时，企业收到的商业汇票以票据面值入账。第二节应收票据一、应收票据的计价与会计处理目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项8【例3–7】：华丰企业销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，收到万通公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计58500元。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税）8500第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项9（二）应收票据期末时的后续计量对于带息的应收票据而言，在票据到期之前，尽管利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应按权责发生制的要求于会计期末，按票面价值与确定的利率计算的利息金额，增加应收票据的账面余额。借记“应收利息”，贷记“财务费用”。第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项10【例3–8】：12月5日，华丰企业收到万通公司寄来一张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票，面值为117000元，利率为8％，抵付产品货款。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。（1）12月5日收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000贷：应收账款117000（2）2001年末计提应收票据的利息780元借：应收利息780（117000×8％×1／12）贷：财务费用780第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项11（三）应收票据到期的终止确认终止确认，是指将应收票据从企业的账户和资产负债表内予以转销。1、应收票据到期日的确定1）票据期限按月表示时，到期日为到期月份中与出票日相同的那一天。如5月6日签发三个月到期的票据，到期日应为8月6日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末哪一天为到期日。如12月31日签发的两个月到期的票据，到期日应为2月28日。第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项122）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持有天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，算头不算尾、算尾不算头。例如7月1日签发90天到期的票据，则到期日为9月29日：算头不算尾时7月1日--7月31日，31天（7月1日计入）8月1日--8月31日，31天9月1日--9月29日，28天（9月29日不计入）算尾不算头时7月1日--7月31日，30天（7月1日不计入）8月1日--8月31日，31天9月1日--9月29日，29天（9月29日计入）目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项132、应收票据到期值的确定•不带息票据的到期值=面值•带息票据的到期值=面值+到期利息＝面值+面值×利率×期限•日利率=月利率/30=年利率/360月利率=年利率/12【例3–3】：某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9％，票据的出票日为3月31日，票据期限为4个月，则•到期日-----7月31日。•票据到期值＝117000+117000×9％×4/12＝120510下一页第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项14〔例3–4〕2006年某企业持有一张面值为40000元，年利率为8%的商业汇票，出票日为1月31日、期限为90天，则：•到期日----5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、4月30天。算头不算尾）•票据到期值＝40000+40000×（8%/360）×90＝40800下一页第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项153、应收票据到期的账务处理（1）到期收回票据款（带息票据）借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）（2）到期无法收回票据款（带息票据）借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）下一页第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项16【例3–11】：某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为117000，利率为9％，期限为4个月，票据的到期日11月5日。则：（1）票据到期，企业收回到期票据款。票据到期利息为3510元（117000×9％×4/12），因商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对企业财务成果的影响较小，故对于该票据利息收入采用票据到期确认的处理方法。借：银行存款120510贷：应收票据117000财务费用3510（2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款120510贷：应收票据117000财务费用3510下一页第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项17【例3–12】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到由甲公司开出的面值为23400元、利率为9％，期限为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。则：（1）12月1日，收到银行承兑汇票时：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400（2）12月31日计提应收票据利息＝23400×（9％/12）×1＝175.5借：应收利息175.5贷：财务费用175.5（3）第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计24102元（23400+23400×9％×4/12）已收存银行。借：银行存款24102贷：应收票据23400应收利息175.5财务费用526.5（23400×9％×3/12）（2#）如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票。借：应收账款23400贷：应收票据23400借：应收利息526.5贷：财务费用526.5下一页第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项18“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。第二节应收票据二、应收票据贴现目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项19（一）票据贴现额的计算票据到期值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限）贴现利息＝票据到期价值×贴现利率×贴现天数/360贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1（算头不算尾）贴现实得款＝票据到期值—贴现利息第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项20【例3–7】2006年6月1日，企业将一张出票日期5月12日，期限6个月、票面利率为9％、面值为120000元的商业承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现利率为12％。有关计算如下：票据到期值=票据面值×（1＋票据利率×票据期限）=120000×(1+9％×6/12)＝125400(元)票据到期日为11月12日贴现天数=164（30+31+31+30+31+11）贴现利息=到期价值×贴现利率×贴现期=125400×12％×164÷360＝6855.2(元)贴现净额=票据到期值—贴现利息=125400－6855.2＝118544.8(元)第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项21（二）应收票据贴现的会计处理企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应借：银行存款（净值）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）第二节应收票据目录上一页下一页退出会计学22019/9/27第三章应收及预付款项22【例3–8】：接上例票据到期值=票据面值×（1＋票据利率×票据期限）=120000×(1+9％×6/12)＝125400(元)票据到期日为11月12日贴现天数=164（31+31+31+30+31+11-1）贴现利息=到期价值×贴现利率×贴现期=125400×12％×164÷360＝6855.2(元)贴现净额=票据到期值—贴现利息=125400－6