第三章应收及预付款项(CAS22--金融工具的确认与计量)

第三章应收及预付款项（CAS22--金融工具的确认与计量）本章重难点：重点应收帐款发生的核算、坏帐的核算应收票据及应收票据贴现的核算难点应收票据贴现的核算应收帐款收回时发生债务重组的核算坏帐核算中的备抵法CAS22（金融工具的确认与计量）金融资产和金融负债的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债交易性金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（如创投、基金公司）持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债一般企业的金融资产交易性金融资产持有至到期投资应收款项可供出售金融资产应收票据应收帐款预付帐款及其他应收款长期应收款坏帐第三章应收及预付款项第一节应收票据应收票据的概念与种类应收票据的计价应收票据取得和票据到期的核算应收票据贴现的核算应收票据转让的核算应收票据的概念与种类概念：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。种类：按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票：是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。银行承兑汇票：是指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向银行承兑申请，经银行审查后承兑的商业汇票。按其是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票应收票据的计价应收票据的计价有现值法和面值法现值法：以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值其面值与现值之间的差额在票据持有期内按照一定的方法进行摊销并计入当期损益面值法：以应收票据的面值作为其入账价值因我国商业票据的期限在一年以内，故采用面值法应收票据取得和票据到期的核算账户设置带息商业票据利息与到期值的计算帐务处理带息票据取得带息票据期末计息带息票据到期应收票据取得和票据到期的核算账户设置：“应收票据”账户：借方反映应收票据的面值或面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末余额在借方，反映尚未到期的应收票据的面值或面值加应计利息。带息商业票据利息与到期值的计算利息＝应收票据面值×票面利率×期间月利率＝年利率/12日利率＝月利率/30＝年利率/360期间：通常分为按月计算和按日计算按月计息，一律按照次月相同日期为一个月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日按日计息，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日当天不计息（“算头不算尾”）例1：带息商业票据利息与到期值计算甲企业拥有一张面值为50000元、利率为6％、期限为6个月的商业汇票，其出票日期为3月18日。试计算其应计利息和到期值。解：该票据按月计息，其到票据到期日为9月18日应计利息＝应收票据面值×票面利率×期间＝50000×6％/12×6＝1500（元）到期值＝面值＋应计利息＝50000+1500＝51500(元)若其期限为180天，则其到期日为9月14日应计利息＝50000×6％/360×180＝1500（元）应收票据取得和票据到期的帐务处理带息票据取得借：应收票据（按其面值）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）或应收帐款（用以抵偿应收帐款）带息票据期末计息借：应收利息贷：财务费用带息票据到期借：银行存款或应收帐款（无力支付票款）贷：应收票据（按其面值）应收利息（已计提利息部分）财务费用（未计提利息部分）若应收票据账户反映其面值和应计利息，如何进行帐务处理？例2：应收票据取得和票据到期帐务处理某企业于20×7年11月1日向甲公司出售商品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17％，已开出增值税专用发票，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5％，面值为117000元。20×7年11月1日收到带息票据借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费－应交增值税（销项税额）1700012月31日计提本年度利息借：应收利息975（117000×5％/12×2）贷：财务费用97520×8年4月1日到期收到票款借：银行存款118950（117000＋117000×5％/12×4）贷：应收票据117000应收利息975财务费用975应收票据贴现的核算贴现的概念贴现息和贴现所得额的计算应收票据贴现的会计处理贴现、贴现息与贴现所得额贴现的概念是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额转让给企业的融资行为。企业对已办理贴现的票据在法律上负有连带清偿的经济责任。票据到期日，若付款人无力支付票款，贴现企业须向贴现银行偿还债务。贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期（贴现日－到期日）贴现所得额＝票据到期值－贴现息应收票据贴现的会计处理申请贴现，收到贴现贷款借：银行存款（按贴现所得额）财务费用（帐面余额大于贴现所得额的差额）贷：应收票据（按其帐面余额）财务费用（帐面余额小于贴现所得额差额）票据到期，付款人无力付款，贴现企业有连带责任借：应收帐款贷：银行存款（贴现企业偿付票款）或短期借款（贴现企业无钱偿付）例3：应收票据贴现的会计处理A公司于20×7年4月29日出售给B公司一批原料，货款总计100000元，适用增值税税率为17％。B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票，期限为3个月，票面年利率为6％，面值为117000元。A公司6月1日持票据到银行贴现，贴现率为8％。作出应收票据贴现的会计处理。申请贴现，收到贴现贷款票据到期值＝117000＋117000×6％/12×3＝118755贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期＝118755×8％/12×2=1583.4贴现所得额＝票据到期值－贴现息＝118755－1583.4＝117171.6借：银行存款117171.6（按贴现所得额）贷：应收票据117000（按其帐面余额）财务费用171.6（二者差额）例3：应收票据贴现的会计处理8月1日，票据到期，B公司无力付款贴现银行将票据退回A公司并从其账户中将票款划出借：应收帐款118755贷：银行存款118755（按票据到期值）A公司银行存款余额不足，贴现银行将票款作为逾期贷款处理借：应收帐款118755贷：短期借款118755应收票据转让的核算企业将持有的有所票据背书转让以取得所需物资，借：原材料、库存商品等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票据帐面余额）财务费用（尚未计提的利息）上述分类借贷方如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目第二节应收帐款应收帐款的确认应收帐款的计量应收帐款的发生与收回的会计处理应收帐款的抵借、转让、出售应收帐款的确认应收帐款确认时间、条件与销售收入确认一致确认条件：企业已经将商品所有权上的所有风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经出售的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠计量应收帐款的计量应收帐款的计量包括：应收帐款的入账价值和期末价值的确定入账价值的确定方法未来可收回金额的现值交易发生日的实际金额（我国会计实务）期末价值的确定方法可变现净值帐面价值（我国会计实务）应收帐款入账价值的确定商业折扣：一般用报价的一定百分比表示。按照发票价格中扣除商业折扣后的余额确认现金折扣为鼓励购货方在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的折扣优惠。如“2/10,n/30”、“2/10,1/20,n/30”总价（额）法：按照扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收帐款（我国准则采用）净价（额）法：按照扣除最大现金折扣后的净额确认销售收入和应收帐款销售折让：按折让金额调整应收帐款的入账价值应收帐款的发生与收回的会计处理存在商业折扣的情况下，应收帐款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例4：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款总金额100000元，给买方的商业折扣为10％，增值税率17％，代垫运杂费5000元。（1）销售实现时，借：应收帐款110300贷：主营业务收入90000应交税费－应交增值税（销）15300银行存款5000（2）收到货款借：银行存款110300贷：应收帐款110300现金折扣条件下的总价法与净价法例5某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，n/30”。增值税率为17％，代垫运杂费3000元。总价法净价法(1)借:应收帐款120000118000贷:主营业务收入10000098000应交税费－应交增值税（销）1700017000银行存款30003000(2)客户10日内付款，享受现金折扣借:银行存款118000118000财务费用2000贷:应收帐款120000118000(3)客户超过10日付款，不享受现金折扣借:银行存款120000120000贷:应收帐款120000118000财务费用2000应收帐款收回的会计处理（发生债务重组的情况下）债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。收到债务人清偿债务的款项小于应收帐款帐面价值借：银行存款（实际收到的金额）营业外支出（差额）坏账准备贷：应收帐款接收债务人用于清偿的非现金资产借：原材料、库存商品、固定资产等（按其公允价值）应交税费-应交增值税（进项税额）营业外支出（借贷方差额）坏账准备贷：应收帐款银行存款、应交税费等债券转为投资，借：长期股权投资（按应享有股份的公允价值）营业外支出（借贷方差额）坏账准备贷：应收帐款银行存款应交税费等以修改其他债务条件进行清偿的，借：应收帐款（按修改其他债务条件后债权的公允价值）营业外支出（借贷方差额）坏账准备贷：应收帐款例6-7P50例3-11，3-12第五节坏帐坏帐的确认坏帐的核算方法直接转销法备抵法估计坏帐的方法应收帐款余额百分比法帐龄分析法销货百分比法坏帐的确认坏帐的确认标准：因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回的应收款项。坏帐的核算方法直接转销法备抵法直接转销法在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失直接计入当期损益坏帐发生时，借：资产减值损失贷：应收帐款等如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时的会计分录，再作收回应收帐款的分录借：应收帐款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收帐款备抵法概念在各会计期末估计坏帐损失并计入当期资产减值损失，形成坏帐准备，当某项应收款项被确认为坏帐时，将其金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法。帐务处理账户设置：“坏帐准备”账户（作为应收帐款等账户的备抵账户）。贷方反映坏帐准备的提取，借方反映坏帐准备的转销，期末贷方余额反映已经提取尚未转销的坏帐准备数额。提取坏帐准备时，当按应收款项计算应达到的坏帐准备数额大于“坏帐准备”贷方余额时，按其差额提取借：资产减值损失贷：坏帐准备提取坏帐准备时，当按应收款项计算应达到的坏帐准备数额小于“坏帐准备”贷方余额时，按其差额冲减坏帐准备，作相反的会计分录发生坏帐时，借：坏帐准备贷：应收帐款等如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时的会计分录，再作收回应收帐款的分录借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款例8：备抵法A企业于20×4年末应收帐款余额为600000元；20×5年发生坏帐损失3800元，年末应收帐款余额为720000元；20×6年发生坏帐损失22000元，年末应收帐款余额为550000元；20×7年末应收帐款余额为830000元。该企业按应收帐款余额的3％计提坏帐准备，假定该企业20×4年末“坏帐准备”账户无余额。（1）20×4年末计提坏帐准备时，借：资产减值损失18000（600000×3%）贷：坏帐准备18000（2）20×5年发生坏帐损失3800元借：坏帐准备3800贷：应收帐款3800年末应计