第三章应收及预付款项-第三章应收及预付

第一节应收票据第二节应收账款第三节其他应收款和预付账款第三章应收及预付款项一、应收票据的概念和种类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。第一节应收票据商业汇票一般有以下两种分类方法：1、按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2、按是否计息分类商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。二、应收票据的确认与计价应收票据一般是按票据的面值确认，在会计实务中对于带息和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。1、带息票据企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。期末，按规定计提票据利息，并增加票据的票面余额，同时冲减“财务费用”。票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法：第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少。例如，一张面值为100000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：100000×9%×4/12=3000（元）第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：100000×9%×120/360=3000（元）带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票据面值，贷记“应收票据”科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核算,也可以冲减利息费用处理。目前，我国会计实务中将其贷记“财务费用”科目。当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目和“财务费用”科目。【例3—1】2010年12月１日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：2010年12月1日收到商业汇票时：借：应收票据8000贷：应收账款80002010年12月31日确认30天的利息时：利息=8000×9%×30／360=60（元）借：应收票据60贷：财务费用602011年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下：借：银行存款8120贷：财务费用60应收票据8060如果该票据在2011年1月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应收账款”账户。应作会计处理如下：借：应收账款8060贷：应收票据80601月份应计未计的利息应在“应收票据备查簿”里登记。2、不带息票据不带息票据的到期值为其票面价值。企业因销售商品等收到商业汇票时，其会计处理与带息票据的会计处理相同。当票据到期兑现或退票时，其会计处理除不考虑利息问题外，与带息票据的会计处理相似，故不再举例。三、应收票据的贴现企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给余额。这种持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，它不一定等于市场利率，但总高于票据利息率。票据到期值与贴现息之差为贴现所得。1、带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期值—贴现息其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。【例3—2】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：票据面值10000票据附息（10000×8%×90/360）200票据到期值10200减：贴现息（10200×10%×30/360）85贴现所得10115票据贴现可能给企业造成损益，贴现损益为贴现所得与贴现日票据账面价值之差。这里贴现日票据账面价值为票据面值加至贴现日已实现的利息收入。应作如下会计处理：借：银行存款10115贷：财务费用115应收票据10000企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，在会计上称为或有负债。为了反映这种情况，应在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。【例3—2】企业于2010年1月28日将2009年10月1日签发承兑的期限为5个月，面值234000元，票面利率为10%的银行承兑商业汇票到银行进行贴现，银行规定的年贴现率6%，到期日为3月1日。要求写出企业贴现时的会计处理。票据到期利息=234000×10%×5／12=9750（元）票据到期价值=234000+9750=243750（元）贴现利息=243750×6%×32／360=1300（元）贴现净额=243750-1300=242450（元）会计分录：借：银行存款242450贷：应收票据239850财务费用2600注：截止贴现日，企业已对应收票据计提利息3个月，故应收票据的账面价值=234000+234000×10%×3/12=239850元贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：借：应收账款贷：银行存款如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：借：应收账款贷：短期借款2、不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。【例3—4】通达公司将7月1日收到的面值为50000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下：票据面值50000减：贴现息（50000×10%×6/12）2500贴现所得47500其会计处理为：借：银行存款47500财务费用2500贷：应收票据50000贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同，此不赘述。一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。由于它是因赊销业务而产生的，因此，在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。当销售收入确认的条件满足后，但由于现金暂时尚未流入企业，意味着赊销已经成立，企业应确认与此相关的应收账款。第二节应收账款（二）应收账款的计价在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运费两个部分。但是，如果发生销售折扣（包括商业折扣和现金折扣）、销售退回与折让，应收账款入账金额的确认，则应考虑这些因素。1、商业折扣所谓商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为销售发票价格。企业之所以对顾客提供商业折扣，往往是基于多种原因，如避免经常更改价目表，为不同的顾客或不同的购货数量提供不同的价格，向竞争对手隐瞒真实的发票价格等。商业折扣通常以百分比来表示，如5％、10％等。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。2、现金折扣所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的“术语”来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣,超过10天付款不享受现金折扣）销货方提供现金折扣，有利于早日收回货款，加速资金周转，而对于购货方来说，接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收入。正因为如此，除非资金严重紧张，顾客一般都会接受现金折扣。在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。（1）总价法总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财务费用”，同时冲减相应金额的应收账款。【例3—5】某企业赊销商品一批，发票价格为20000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3400元。假如现金折扣时不考虑增值税。在采用总价法时，应作会计处理如下：a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400贷：应收账款23400（2）净价法净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为“财务费用”处理。【例3—6】：资料同【例3—5】，采用净价法应将前例有关会计处理变动如下：a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费——应交增值税（销项税额）3400b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000贷：应收账款23000c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用400二、坏账损失的核算所谓“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。1、直接转销法采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。【例3—7】某企业2008年发生一笔8600元的应收账款，长期无法收回，2011年确认为坏账时，应作如下会计处理：借：资产减值损失8600贷：应收账款8600在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。2、备抵法采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账