第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项教学目标：通过本章的教学，使学生了解其他应收款和预付账款核算的内容及账务处理，熟悉应收账款的确认以及计价，掌握应收账款的日常核算及坏账准备的处理；掌握应收票据取得和到期收回的核算，以及票据贴现的核算和相关的账务处理。教学重点：坏账损失处理方法中的备抵法及应收账款余额百分比法计提坏账准备；带息应收票据贴现的核算；其他应收款和预付账款核算的账务处理是教学的重点。教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：14学时教学内容：一、应收票据的核算二、应收账款的核算三、预付账款及其他应收款的核算第一节应收票据的核算一、应收票据概述（一）应收票据的概念（二）票据到期日的确定商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有三种情况：1．按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。2．按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3．按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。（三）应收票据入账价值的确定应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。二、应收票据的核算（一）不带息应收票据不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值。应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。1．因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借：应收票据贷：应收账款2．因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借：应收票据贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）3．收回到期票款时，按照票面金额，借：银行存款贷：应收票据4．商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户，借：应收账款贷：应收票据（二）带息应收票据1．企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，借：应收票据贷：财务费用2．到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限3．带息应收票据到期收回款项时，应按，借：银行存款（收到的本息）贷：应收票据（账面余额）财务费用（差额，及未计提利息部分）注意：到期不能收回的带息应收票据，期末不能计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。（三）应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，借：物资采购（或“原材料”、“库存商品”）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）（注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。）三、应收票据贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。（一）应收票据贴现额的计算1．计算票据到期值即：票据到期值=票据面值（1+年利率÷360票据到期天数）或票据到期值=票据面值（1+年利率÷12票据到期月数）2．计算贴现期贴现期=票据期限-票据持有期限3．计算贴现利息票据贴现息=票据到期值贴现率贴现期4．计算贴现额票据贴现额=票据到期值-票据贴现息-其他相关的手续费（二）应收票据贴现的账务处理根据企业与银行等金融机构签订的协议中规定不同，对应收票据贴现的账务处理不相同。（1）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售。借：银行存款﹝按贴现实际收到的金额（即贴现额）﹞财务费用﹝按应支付的相关手续费（含贴现息）﹞营业外支出（应收票据融资损失）贷：应收票据（按所出售的应收票据的账面余额）营业外收入（按应收票据融资收益）（2）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，根据实质重于形式的原则，该协议从实质看，与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移，应收票据可能发生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业承包应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行账务处理，而不应冲减该应收票据的账面价值。借：银行存款﹝按贴现实际收到的金额（即贴现额）﹞财务费用﹝按应支付的相关手续费（含贴现息）﹞贷：短期借款﹝按银行贷款本金（应收票据的账面余额）﹞【例1】2006年5月20日，顺通公司持出票日期为3月20日、期限为6个月、面额为200000元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为6%，其他相关的手续费180元。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业承包负有向银行还款的责任。企业承包的账务处理如下：贴现息=2000006%÷124=4000（元）贴现额=200000-4000-180=195820（元）借：银行存款195820财务费用4180贷：短期借款200000如果票据到期承兑方付款，企业则借：短期借款200000贷：应收票据200000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回，则借：短期借款200000贷：银行存款200000同时：借：应收账款200000贷：应收票据200000如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划，企业则：借：应收账款200000贷：应收票据200000第二节应收账款的核算一、应收账款的概述应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。二、应收账款的核算（一）应收账款入账价值的确定通常情况下，应收账款按实现发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费）确定。由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1．商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。2．现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法，目前，我国会计实务中采用的是总价法。（1）总价法总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。（2）净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。（二）应收账款的账务处理1．当企业销售商品、产品、提供劳务发生应收账款时，借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）2．收回应收账款时，借：银行存款贷：应收账款3．如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借：应收票据贷：应收账款（1）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。（2）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例2】顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为30000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理如下。1．办妥托收手续时：借：应收账款—丙公司31590货：主营业务收入27000应交税金—应交增值税（销项税额）45902．收到银行收款通知时：借：银行存款31590贷：应收账款—丙公司31590（3）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。三、坏账的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。（一）坏账的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；2．因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；3．因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；4．债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。（二）坏账的核算坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。1．直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。直接转销法的优点是账务处理简单、真实，但是，这种方法忽视了坏账损失与应收款项的业务关系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。因此，我国会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。2．备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。常用的坏账准备的计提方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计的坏账率（即当期末估计的坏损失）据此计提坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分比率计算。我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率定为3‰—5‰，坏账准备可按以下公式计算：当期提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（即期末应收款项余额坏账率）-（+）期末结账前“坏账准备”账户的货方（或借方）余额如果当期按应收款项计提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲回已计提的坏账准备；当坏账准备的账面余额在借方时，按应收款项计算应提坏账准备金额加上坏账准备的账面借方余额的合计数提取。账龄分析法账龄分析法，是指根据应收款项账龄的长短来估计