第三章应收及预付款项

应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款第一节应收账款应收账款概述应收账款的核算坏账损失的核算一、应收账款概述（一）应收账款的性质应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。（二）应收账款的确认和计量应收账款应于收入实现时确认。应收账款应按实际发生额计量。特殊情况应考虑商业折扣和现金折扣。1.商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。如有商业折扣，应收账款按净价法反映。2.现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。如有现金折扣，应收账款按总价法反映。二、应收账款的会计处理为了反映应收账款的发生及结算情况，企业应设置“应收账款”账户核算。按客户名称设置明细账进行明细核算。三、坏账损失的核算(一)坏账的性质及坏账损失确认的条件1.坏账的性质坏账是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收账款由于发生坏账而产生的损失。2.坏账损失的确认条件企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账:（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账的核算方法按照企业会计制度规定采用备抵法。备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。基本做法每期期末估计坏账损失时：借：管理费用贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款坏账损失的估计方法在会计实务中，估计坏账损失的方法有三种，企业可根据实际情况自行确定◆应收账款余额百分比法◆应收账款账龄分析法◆赊销百分比法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法估计坏账=应收账款余额×估计百分比★第一次估计坏账损失数=应收账款期末余额×坏账准备提取率。★以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额进行调整。应收账款余额百分比法第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备的数额。坏帐准备期初余额4万元本期提6万元期末余额200万×5%＝10万元第二种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。坏帐准备期初余额12万元本期6万元期末余额200万×5%＝10万元第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。坏帐准备期初余额4万元本期提6万元期末余额200万×5%＝10万元应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种方法。赊销百分比法是根据以前年度实际发生的坏平均坏账百分账与赊销净额的关系，估计一个比估计坏账失的一种方法。坏账计提的范围应收账款其他应收账款◆预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为其他应收账款,并按规定计提坏账准备)◆未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备)计提坏账准备的条件根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提坏账准备：＃当年发生的应收款项＃计划对应收款项进行重组＃与关联方发生的应收款项＃其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项2.计提坏账准备的会计处理（1）坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备30000贷：应收账款30000甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。借：资产减值损失—计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000下列各项业务中，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。A.当期确认的坏账损失B.冲回多提的坏账准备C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按10%提取坏账准备。则甲公司2007年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失——计提的坏账准备140000贷：坏账准备140000B.借：资产减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000C.借：资产减值损失——计提的坏账准备60000贷：坏账准备60000D.借：资产减值损失——计提的坏账准备40000贷：坏账准备40000某企业应收账款每年年末余额(万元)如下：该企业2000年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2001年6月23日冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5‰提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。年度989920002001余额140200180120解：（1）98年提取坏账准备金额＝140×5‰＝0.7（万元）借：资产减值损失0.7贷：坏账准备0.7（2）99年提取坏账准备金额＝200×5‰＝1（万元）本年应补提＝1－0.7＝0.3（万元）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.3（3）2000年确认坏账损失借：坏账准备1.3贷：应收账款－A0.8－B0.5（4）2000年末坏账准备的余额＝180×5‰＝0.9（万）应补提0.9＋0.3＝1.2（万元）借：资产减值损失1.2贷：坏账准备1.2（5）2001年上半年收回已冲销的B企业坏账①借：应收账款－B企业0.3贷：坏账准备0.3②借：银行存款0.3贷：应收账款0.3（6）2001年末坏账准备余额＝120×5‰＝0.6本年应提坏账准备＝0.6－（0.9＋0.3）＝－0.6借：坏账准备0.6贷：资产减值损失0.6练习：某企业2000年末应收账款余额为200万元；2001年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5‰。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。计入资产减值损失累计金额＝1＋4－2.25＝2.75（万元）分析如下：第二节应收票据一、应收票据的概念应收票据，主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。它是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据与应收账款相同之处:都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。区别:应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以具有较强的法律效力；应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。二、应收票据的分类（1）按承兑人不同：商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。（2）按是否载明利率：带息票据：到期值为面值加上应计利息不带息票据：到期值为面值（3）是否带有追索权：带追索权的商业汇票：企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭受或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收的权利。不带追索权的商业汇票。我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及其他债务人行使追索权。二、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。(二)应收票据的计价1、账户的设置应收票据（资产类）①取得应收票据的面值①到期收回②到期前贴现的应收票据的账面余额尚未到期的商业汇票的票面价值注：本账户下按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）（三）到期日的确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按“算尾不算头”的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日(若有29日为29日)；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日（四）应收票据取得的核算取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为12个月，一个月30天，计360天。如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10％的商业汇票，到期价值为:1000×(1+10%×90/360)=1025(四)应收票据贴现一贴现及转让的含义二贴现的计算1.计算票据到期值：到期值＝面值＋利息2.计算贴现利息贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。3.计算贴现所得贴现所得＝票据到期值－贴现利息例题A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）贴现所得的计算（1）票据到期值＝10＋10×9%×90/360＝10.225（万元）（2）贴息＝10.225×12%×60/360＝0.2045（万元）（3）贴现所得＝10.225－0.2045＝10.0205（万元）（三）不带息票据贴现的账务处理①无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款