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第三章应收及预付款项本章内容:一、应收票据二、应收账款三、预付及其他应收款项四、坏账五、应收债权出售和融资第一节应收票据一、应收票据的分类与计价应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。我国商业汇票的期限一般较短，最长为6个月。一般按面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。（一）商业汇票按是否带息分类，分为带息票据和不带息票据。（二）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以由收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑。银行承兑汇票是由承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，银行审查同意承兑的票据。二、应收票据的核算（一）不带息应收票据核算企业因销售商品、提供劳务或债务人签发商业汇票抵付应付账款而收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费－应交增值税（销项税额）”、“应收账款”等账户。应收票据到期收回款项时，应按收回的票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。到期无法收回款项时，应按收回的票面金额，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。（二）带息应收票据核算企业收到带息的商业汇票，除按上述原则进行核算以外，还应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，借记“应收利息”账户，贷记“财务费用”账户。票据利息的计算公式为：应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×计息期限票据期限有按月和按日两种表示方式。带息的应收票据到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额，贷记“财务费用”账户（未计提利息部分），贷记“应收利息”账户（已计提利息部分）。到期无法收回款项时，按应收回的金额，借记“应收账款”账户。（三）应收票据背书转让企业因某些原因可以将自己持有的未到期商业汇票背书转让给其他单位或个人。背书是指持票人在票据背面签字，签字人成为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按取得物资的实际成本，借记“材料采购”、“原材料”或“库存商品”等账户，按专用发票中注明的增值税，借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。第二节应收账款一、应收账款的确认及计价（一）应收账款的确认首先，应收账款是指企业因销售活动形成的债权，不包括应收的各种赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款、应收债务人的利息等；其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的存出保证金和押金、预付款项等。（二）应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额入账，包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。另外，在确定应收账款的入账价值时，还应注意商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是企业最常用的促销方式之一。商业折扣在交易发生时即已确定，因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。2、现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格或债权总额的一定比率所作的扣除。一般用符号“折扣比例/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。目前我国会计实务中采用的是总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售企业把给予客户的现金折扣视为理财费用，会计上作为财务费用处理。二、应收账款的核算（一）无商业折扣和现金折扣的核算企业发生的应收账款，在没有商业折扣和现金折扣的情况下，按应收的全部金额，借记“应收账款”账户，按确认的销售收入，贷记“主营业务收入”账户，按专用发票上注明的销项税额，贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”账户。（二）商业折扣情况下的核算应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（三）现金折扣情况下的核算应收账款金额应按未减去现金折扣前的金额确认。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售企业把给予客户的现金折扣视为理财费用，会计上作为财务费用处理。第三节预付及其他应收款项一、预付账款（一）预付账款的含义预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。预付账款是企业的短期债权。（二）预付账款的核算企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。企业收到货物时，应根据发票账单等列明的货物成本，借记“原材料”等账户，按专用发票注明的增值税，借记“应交税费－应交增值税(进项税额)”账户，按应付的金额，贷记“预付账款”账户。补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。退回多付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。二、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业因非购销活动而产生的短期债权，是除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付其他单位和个人的款项。主要包括：预付给企业内部单位和个人的备用金；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金；应收、暂付上级单位或所属单位的款项以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算企业应设置“其他应收款”账户对其他应收款项目进行核算。企业发生其他应收款业务时，按应收金额借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。收回各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。第四节坏账一、坏账损失及其确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业应于每年年度终了，对应计提坏账准备的应收款项进行全面检查，有客观证据表明各项应收款项可能发生坏账的，应按一定的方法计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法和比例由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。我国实务中只对应收账款和其他应收款计提坏账准备。下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。二、坏账损失的核算（一）坏账损失的核算方式一般分为直接转销法和备抵法两种。我国企业会计实务采用备抵法核算坏账损失。备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期损益，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收款项的核算方法。（二）采用备抵法，企业需设置“资产减值损失－计提的坏账准备”账户和“坏账准备”账户。“资产减值损失”是损益类账户，反应当期计提的坏账准备等。“坏账准备”账户是应收款项的备抵账户，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备余额，若为借方余额反映转销的坏账金额大于计提的坏账准备的差额。坏账准备可按下列公式计算：当期提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额－“坏账准备”账户的贷方余额(或＋“坏账准备”账户的借方余额)※提取坏账准备后下列等式必须成立：“坏账准备”贷方余额=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额企业采用备抵法核算时，首先应按期根据应收款项情况计算应提取坏账准备的金额，估计坏账损失。估计坏账损失的方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。在备抵法下，核算坏账损失时应注意以下问题：（1）发生坏账损失时，应借记“坏账准备”账户，而不直接计入“资产减值损失”。（2）收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”账户，而不直接冲减“资产减值损失”。（3）已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应通过“应收账款”账户核算，而不应直接从“银行存款”账户转入“坏账准备”账户。1．应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率（通常3‰-5‰）估计坏账损失、计提坏账准备的方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提坏账准备。2．账龄分析法账龄分析法，是按照应收款项账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。企业在期末估计出坏账损失总额后，应将其与“坏账准备”账户原账面余额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额，其方法与应收款项余额百分比法相似，并作相应会计处理。3．销货百分比法销货百分比法就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比一般根据企业以往的经验，按赊销金额平均发生坏账损失的比率加以计算确定。其基本计算公式为：估计坏账百分比=(估计坏账÷估计赊销金额)×100％本期估计坏账损失＝赊销金额×估计坏账百分比采用销货百分比法，一般不需调整坏账准备余额，不管账面“坏账准备”余额，按本期估计坏账损失数计提。第五节应收债权出售和融资一、应收债权出售与融资业务的会计处理原则企业将应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。二、应收债权出售和融资的会计处理（一）质押应收债权的核算（仅作质押）企业将其应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。具体会计处理为，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按实际支付的手续费，借记“财务费用”账户，按银行借款本金，贷记“短期借款”账户。（二）出售应收债权的核算1.不附追索权的应收债权出售的会计处理企业在出售应收债权的过程中不附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业追偿。企业应将所出售债权予以转销，结转计提的相关坏账准备。其会计处理为，在出售时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户；按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，借记“其他应收款”账户；按应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”账户；按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等账户，同时冲销其已经计提的坏账准备；最终将借方或贷方的差额，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户。如实际发生了与所售债权相关的销售退回及销售折让，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”账户；按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税费－应交增值税（销项税额）”账户；如有现金折扣，按折扣数额，借记“财务费用”账户；贷记“其他应收款”账户。对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款或应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”账户核算。2.附追索权的应收债权出售的会计处理企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收