劳务派遣行业纳税人税收征管相关知识相关知识成都市地税局纳税人学校课题组课题组组长:郑勇课题组副组长:张园课题组成员:杨显涌张罗懿米月皎金磊孙玲玲杜洋正确界定劳务派遣目录Contents劳务派遣行业相关税收政策解读劳务派遣行业相关税收政策解读劳务派遣行业税收征管要求劳务派遣与建筑劳务分包的区别一、正确界定劳务派遣•何为劳务派遣:•是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同,并支付劳动法劳务派遣暂行规定•是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同,并支付报酬,把劳动者派向其他用工单位,再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式。劳动力给付的事实发生于派遣劳工与要派企业(实际用工单位)之间,要派企业向劳务派遣机构支付服务费,劳务派遣机构向劳动者支付劳动报酬。劳务派遣业务是近年我国人才市场运用一种新的用人方式,可跨地区、跨行业进行。一、正确界定劳务派遣劳务派遣合同三个重要角度来看三个重要角度来看::一、派遣合同谁与谁签一、派遣合同谁与谁签二、派遣协议谁与谁签二、派遣协议谁与谁签劳务派遣协议工资和其他福利三、工资、社会保险、三、工资、社会保险、公积金等其他福利由谁公积金等其他福利由谁支付支付一、正确界定劳务派遣•两方三角色,三个法律主体特点:“有关系没劳务”特点:“有关系没劳务”“有劳务没关系”一、正确界定劳务派遣范围•临时性(6个月)•辅助性(非主营业务岗位)•替代性比例•10%福利•2年以上的固定期限书面劳动合同•保险、培训等福利正确理解劳务派遣的概念目录Contents劳务派遣行业税收相关政策解读劳务派遣行业税收征管要求劳务派遣与建筑劳务分包的区别劳务派遣行业税收相关政策解读二、劳务派遣行业税收相关政策解读劳务用工单位劳务派遣单位营业税所得税派遣劳工建筑业服务业企业所得税个人所得税二、劳务派遣行业税收相关政策解读劳务用工单位劳务派遣单位•劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等;下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付派遣劳工用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。(财税[2003]16号)二、劳务派遣行业税收相关政策解读•劳务派遣单位:一、营业税的计算营业额=全部价款-代收转付给劳动力的工资-社会保险-住房公积金二、税率《中华人民共和国营业税暂行条例》的相关规定,按照5%征收营业税三、开具发票三、开具发票劳务派遣企业向用工单位收取全部价款时(包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金)应全额开具服务业发票,支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金可在同一张发票中。二、劳务派遣行业税收相关政策解读劳务用工单位:《企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。《企业所得税法》第八条规定:企业《企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。能否作为计算三项经费税前扣除数的基数?二、劳务派遣行业税收相关政策解读•《劳动合同法》规定:•为本企业任职或受雇,应与之建立劳动关系,且应订立书面劳动合同。•而对于劳务派遣,《劳动合同法》规定,劳务派遣单位是该法所称用人单位,应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立劳动合同,且应当订立二年以上的固定期限劳动合同,按月支付劳动报酬。劳务派遣单位应当与接受以劳务派遣形式用工的单位订立劳务派遣协议。务派遣单位应当与接受以劳务派遣形式用工的单位订立劳务派遣协议。•用工单位与劳务派遣公司之间只是购买劳务关系,支付给劳务派遣人员的工资、福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出,不属于企业工资、薪金支出,因此不能作为工资、薪金支出在企业所得税前扣除,也不能作为计算三项经费税前扣除数的基数。二、劳务派遣行业税收相关政策解读派遣员工:派遣劳工的报酬一般是由劳务派遣单位支付的,但同时《劳动合同法》第六十二条“用工单位应当履行下列义务:……(三)“支付加班费、绩效奖金,提供与工作岗位相关付加班费、绩效奖金,提供与工作岗位相关的福利待遇;”实际工作中,派遣劳工除了从派遣单位获得劳务报酬之外,还能从实际用工单位获得午餐补助、节假日的加班费、实物补助等,这样就可能从两处同时取得工资薪金,那么针对这个问题,派遣劳工如何缴纳个人所得税呢?二、劳务派遣行业税收相关政策解读•根据稽便函[2008]115号《国家税务总局稽查局关于中国移动税收专项检查有关问题的通知》第三条:“个人所得税问题(九)关于派遣员工扣缴义务人问题如果派遣方和用工单位都支付薪资,两方都属于扣缴义务人,应按照规定扣缴税款,但个人同时要按规定向主管税务机关办理自行纳税申报;如果只有一方支付薪资,则支付方为扣缴义机关办理自行纳税申报;如果只有一方支付薪资,则支付方为扣缴义务人。”•目前,劳务派遣企业实行全员全额扣缴明细,更充分发挥税务机关的管理功能。未实行全员全额扣缴明细的单位,个人取得的收入由个人按税法规定选择并固定一地进行个人所得税自行申报。正确理解劳务派遣的概念目录Contents劳务派遣行业税收相关政策解读劳务派遣与建筑劳务分包的区别劳务派遣行业税收相关政策解读劳务派遣行业税收征管要求正确区分劳务派遣及建筑劳务分包合同约定概念营业税政策三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别对比对比区别区别从以上5项分别比对劳务派遣及建筑劳务分包不同之处,更好地判断不同经济业务及适用的不同税收政策。发票适用资质劳务派遣建筑劳务分包概念概念:劳务派遣是指用工单位与劳务派遣单位签订劳务派遣协议,劳务派遣单位派遣人员到用工单位从事用工概念:建筑劳务分包是指施工总承包企业或者专业承包企业将其承包工程中的劳务作业发包给具有相应资质和三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别单位安排的工作内容的一种用工形式。特点:“有关系没劳务,有劳务没关系。”能力的劳务分包企业完成的活动。特点:“有关系有劳务没关系没劳务”劳务派遣建筑劳务分包资质《劳务派遣经营许可证》《建筑业资质证书》三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别(一)注册资本不得少于人民币200万元;(二)有与开展业务相适应的固定的经营场所和设施;(三)有符合法律、行政法规规定的劳务派遣管理制度;(四)法律、行政法规规定的其他条件。发证机关:人力资源和社会保障局证件有效期:3年申请条件发证机关:住房与城乡建设委员会证件有效期:5年各主管地税机关要严格区分劳务派遣和建筑劳务行为,规范差额缴纳营业税的劳务派遣企业纳税申报,要求企业在申报缴纳营业税时,将劳务派遣经营许可证、劳务派遣协议、支付被派遣者报酬的证明、社保缴费凭据及开具发票的复印件等资料报主管地税机关存查,并按财政部、国家税务总局的相关规定征收营业税。三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别对有建筑劳务分包资质但不具备劳务派遣资质的建筑劳务企业,只能发放(或代开)建筑业统一发票。——《四川省地方税务局关于进一步加强劳务派遣和建筑劳务行业税收征管的通知》《劳务派遣合同》合同约定一看合同签订的形式二看合同的实质内容三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别《建筑劳务分包合同》1.用工形式2.工程价款的结算方式(标的物)用工形式工程价款结算方式三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别用工形式劳务派遣建筑劳务分包营业税政策劳务公司接受用工单位的委托,为其按排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业,由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督,施工劳务由施工企业的职工提供,5%3%三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。——《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)质量监督,施工劳务由施工企业的职工提供,施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定,施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务,因此,对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。——《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》(国税函[2006]493号)服务业5%差额纳税建筑业3%例:甲建筑公司承包一项工程1000万,其中有600万建筑劳务工程。方式1:甲建筑公司以劳务派遣用工完成该工程。方式2:甲建筑公司以劳务分包模式完成该工程。三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别两种不同方式分别应缴纳多少营业税?方式1:劳务派遣(假设劳务工资及四险一金为500万)甲公司应缴纳营业税:1000*3%=30万劳务派遣公司应缴纳营业税:(600-500)*5%=5万三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别方式2:劳务分包劳务分包公司应缴纳营业税:600*3%=18万甲公司应缴纳营业税(1000-600)*3%=12万例:建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业,由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督,施工劳务由施工企业的职工提供,施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别职工提供,施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。建筑业?服务业?•按照现行营业税的有关规定,施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务,因此,对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》(国税函[2006]493号)三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别劳务派遣行业发票适用建筑劳务分包四川省成都市地方税务局通用机打发票建筑业统一发票三、劳务派遣与建筑劳务分包的区别正确理解劳务派遣的概念目录Contents劳务派遣行业税收相关政策解读劳务派遣行业纳税人税收征管相关知识劳务派遣行业税收相关政策解读劳务派遣与建筑劳务分包的区别劳务派遣行业税收征管要求发票的种类建筑业统一发票通用机打发票(单机版)(一)发票领用与开具通用手工发票通用机打发票(网络)对有建筑劳务分包资质但不具备劳务派遣资质的建筑劳务企业,只能发放(或代开)建筑业统一发票。自2014年11月1日起,对劳务派遣行业纳税人停止发放手工填开发票,推行单机版机打发票,有条件的地方可试点网络(电子)发票。(一)发票领用与开具——川地税发【2014】44号•取消手工填开发票•推行单机版机打发票•试点网络(电子)发票网络发票:是指税务机关依托互联网和信息技术,免费为纳税人提供普通发票在线开具平台,纳税人办理税务登记并经主管税务机关批准,得到开票资格和开具何种发票的权限后,即可通过互联网平台实现对普通发票的开具、打印、查询、统计等,开具信息通过网络实时传送至税务机关。《网络发票管理办法》税务总局令第30号:符合国家税(一)发票领用与开具发票领用发票开具验旧领新《网络发票管理办法》税务总局令第30号:符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的发票。成都地税:四川省成都市地方税务局通用机打发票(网络)(一)发票领用与开具有二维码1.软件下载地址:金税通网络(电子)发票整合服务平台默认登陆密码:纳税人识别号后六位(如果有字母用0代替)(一)发票领用与开具A.纳税人开具操作母用0代替)3.注意:纸质发票的发票代码和号码和系统打印信息必须一致,否则发票开具后为无效发票4.客服电话:4001502366(一)发票领用与开具DM单:《四川省地方税务局网络(电子)发票系统操作指南》(一)发票领用与开具(一)发票领用与开具(一)发票领用与开具(一