第三章应收及预收账款

企业财务会计第三章应收及预付款项教学内容：第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款第三章WINTERTemplate一、应收账款的概述(一)应收账款的概念应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。第一节应收账款别人欠我，是债权WINTERTemplate(二)应收账款入账价值的确定第一节应收账款WINTERTemplate(二)应收账款入账价值的确定第一节应收账款算一算：华润万家集团销售给雅居乐公司商品一批，单价为100元一件，共100件（增值税要考虑），代付包装费2000元，运杂费1000元，货款尚未收到。请华润万家的会计人员动笔！应收账款=10000+1700+2000+1000=14700元WINTERTemplate二、应收账款的核算为了反映企业应收账款增减变动及结存情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户按购货单位设置三栏式明细账。第一节应收账款WINTERTemplate第一节应收账款【例3-1】①2010年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款10000元，税款1700元。产品已发出，款项尚未收到。销货或提供劳务等形成应收账款时：借：应收账款——乙企业11700贷：主营业务收入——A产品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700WINTERTemplate②假如4月6日，乙企业支付上述货款11700元，甲企业已收妥。收回应收账款时：借：银行存款11700贷：应收账款——乙企业11700第一节应收账款WINTERTemplate第一节应收账款练练兵：①2010年3月5日，甲企业销售给乙企业A材料一批，开具的增值税专用发票注明价款10000元，税款1700元。产品已发出，款项尚未收到。另发生运杂费2000元，包装费1000元,银行存款支付。②假如4月6日，乙企业支付上述货款，甲企业已收妥。WINTERTemplate销售材料等形成应收账款时：借：应收账款——乙企业14700贷：其他业务收入——A产品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700银行存款3000收回应收账款时：借：银行存款14700贷：应收账款——乙企业14700第一节应收账款WINTERTemplate黎追数啦！！黎：还钱啦！还钱啦！欠了几个月还不还！再不换，连朋友都没得做~~（两万元冻过水啦）谭：没钱啵~~（有也不还，两万元在我手，我更有安全感，等十年后有钱再还）黎：十年后再还？那两万等你儿子还呀！！谭：真的没钱呢，钱就没，命就有一条~~黎：还钱啦！两天内还，我只要1万八就算啦。谭：1万八？这点好事···哈哈~~好吧！我明天就还！第一节应收账款WINTERTemplate第一节应收账款三、现金折扣的核算(一)现金折扣的概念现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠。其表现形式如：2/10，1/20，n/30。WINTERTemplateTemplate第一节应收账款N=noWINTERTemplate第一节应收账款WINTERTemplate第一节应收账款(二)入账价值的确定按企业会计准则规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。客户因在折扣期内付款取得的折扣，销售企业将其确认为当期的财务费用。•甲企业2009年9月1日向A公司销售商品一批，售价10000元，增值税税率为17%。合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（计算现金折扣时考虑增值税）。9日A公司支付货款时，甲企业实际收到的款项为（）。A.11700元B.11500元C.11466元D.10000元•答案:C解析：甲企业实际收到的款项=（10000+1700）/（1-2%）=11466元•按现行制度规定应收账款的入账金额不包括现金折扣。（）•正确答案：错•应收账款的入账价值中包括现金折扣，当期实际发生的现金折扣应计入财务费用。WINTERTemplate第一节应收账款甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税款17000元，代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税问题）。（1）甲公司在销售成立时确认应收账款总额为120000元。WINTERTemplate第一节应收账款借：应收账款——乙公司120000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款3000WINTERTemplate第一节应收账款（2）如果乙公司在第8天付款，可以享受现金折扣2000元（100000×2%=2000），则乙公司应支付118000元。借：银行存款118000财务费用2000贷：应收账款——乙公司120000WINTERTemplate第一节应收账款（3）如果乙公司在第15天付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款120000元。借：银行存款120000贷：应收账款——乙公司120000WINTERTemplate第一节应收账款甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税款17000元，代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30（假设计算现金折扣时考虑增值税问题）。（1）甲公司在销售成立时确认应收账款总额为120000元。WINTERTemplate第一节应收账款借：应收账款——乙公司120000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款3000WINTERTemplate第一节应收账款（2）如果乙公司在第8天付款，可以享受现金折扣2000元（117000×2%=2340），则乙公司应支付117660元。借：银行存款117660财务费用2340贷：应收账款——乙公司120000•思考：（1）不考虑增值税，银行存款=118000（2）考虑增值税，银行存款=117660118000117660为了收到更多的钱，企业的应收账款一般选择不考虑增值税。WINTERTemplate第一节应收账款（3）如果乙公司在第15天付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款120000元。借：银行存款120000贷：应收账款——乙公司120000•作业（P13）•二单项选择题1、2、4、8•五实训题一•12月1日销售时，确认收入：借：应收账款——A公司2，340，000贷：主营业务收入2，000，000应交税费——应交增值税（销项税额）340，000结转成本：借：主营业务成本1，600,000贷：库存商品1，600,00012月19日收到款项：借：银行存款2，320,000财务费用20,000贷：应收账款——A公司2，340，000•某企业本期发生如下应收账款业务，请进行必要计算并编制会计分录。（1）企业向D公司销售甲产品，每台售价4000元，规定购20台以上者可给予5%的商业折扣。D公司购20台，增值税专用发票上注明价款为76000元，增值税为12920元，货款结算采用托收承付方式。另外，用银行存款代垫运杂费800元。要求：A.用银行存款代垫运杂费时的账务处理；B.企业据购货合同发货后，填写托收承付凭证连同运单等有关证明交开户银行办理托收手续，银行受理后，退回托收承付凭证的回单联，企业据凭证进行账务处理；C.企业收到开户行转来的托收承付凭证的收账通知联，上述货款已如数收回存入银行。（2）企业销售乙产品100件给丙公司，每件售价1000元，增值税税率为17%，规定的库存现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。按总价法作出下列条件下的账务处理：A.确认销售时；B.若购货单位于10天内付款；C.若购货单位于20天内付款；D.若购货单位于30天内付款。•（1）A、借：应收账款--D公司800贷：银行存款800B、借：应收账款--D公司88920贷：主营业务收入76000应交税费--应交增值税（销项税额）12920C、借：银行存款89720贷：应收账款--D公司89720（2）A、借：应收账款--丙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费--应交增值税（销项税额）17000B、借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款--丙公司117000C、借：银行存款116000财务费用1000贷：应收账款--丙公司117000D、借：银行存款117000贷：应收账款--丙公司117000练一练，温故而知新•（2）企业销售乙产品100件给丙公司，每件售价1000元，增值税税率为17%，规定的库存现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。按总价法作出下列条件下的账务处理：•A.确认销售时；•B.若购货单位于10天内付款；•C.若购货单位于20天内付款；•D.若购货单位于30天内付款。A、借：应收账款--丙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费--应交增值税（销项税额）17000B、借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款--丙公司117000C、借：银行存款116000财务费用1000贷：应收账款--丙公司117000D、借：银行存款117000贷：应收账款--丙公司117000WINTERTemplate第一节应收账款四、坏账损失与坏账准备(一)坏账损失与坏账准备的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。坏账准备是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的。•康宝破产了，你的债冻过水啦~~康宝老板•10元钱，借给小伙伴买早餐，三年未还，现在都读大学去了，你那十元还能收回~~WINTERTemplate第一节应收账款(二)坏账的确认应收账款符合下列条件之一的，可以确认为坏账：WINTERTemplate第一节应收账款(三)坏账准备的计提范围根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备。WINTERTemplate第一节应收账款(四)坏账准备的计提方法WINTERTemplate第一节应收账款(五)坏账准备的核算采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，企业应设置“坏账准备”账户来核算坏账损失的计提和冲销情况。WINTERTemplate第一节应收账款坏账准备的计算公式：WINTERTemplate第一节应收账款【例3-3】某企业从2008年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元，企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。则2008年末计提坏账准备的账务处理如下：应计提坏账准备为：1000×5‰=5（万元）借：资产减值损失——计提坏账准备50，000贷：坏账准备50，000WINTERTemplate第一节应收账款减值计算：2006年年末应收账款2，000万元，预计有30%无法收回，则2006年应该确认的减值损失=2000*30%=600万元若2007年年末该项应收账款仍未收回，预计该项应收账款有50%无法收回，则2007年应该确认的减值损失=400万元WINTERTemplate第一节应收账款会计分录：06年减值借：资产减值损失——计提坏账准备6，000，000贷：坏账准备6，000，00007年减值借：资产减值损失——计提坏账准备4，000，000贷：坏账准备4，000，000WINTERTemplate第一节应收账款【例3-4】2009年企业没有发生坏账，年末应收账款1000万元，则2009年不需要计提折旧。WINTERTemplate第一节应收账款【例3-4】接【例3-3】，若2008年年末，企业发生坏账10万元。（1）冲减应收账款时借：坏账准备100，000贷：应收账款——×企业100，000WINTERTemplate第一节应收账款（2）计提坏账准备时：2009年末坏账准备贷方余额=100