ch1 税收筹划概述

税收课程授课大纲教师厉珍珍电子邮箱[e-mail]参考书目一切税法书目参考网址1、国家税务总局2、中华人民共和国财政部3、中国会计视野成绩总分中各部分所占比例：平时成绩：30%；期末成绩：70%平时成绩：课堂表现，课后作业，课堂讨论及提问调查课程要求税收筹划是一门理论研究及实际应用相结合的课程。需要同学们课后查阅大量相关书籍，奠定良好的理论基础；并能专研税法相关知识，结合实际灵活应用。什么是税收筹划？•某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？1.均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）2.其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568（元）中国现阶段的税收体系中国税收商品税所得税财产税其他税印花税印花税国内商品税进出口商品税增值税营业税消费税其他税车辆购置税城市维护建设税烟叶税关税船舶吨税企业所得税个人所得税资源税土地税房屋税车船税资源税耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税房产税、契税车船税征税的艺术•征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。•税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。第一章税收筹划概述一、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的分类三、税收筹划的原则四、税收筹划产生的前提条件五、税收筹划产生的客观原因六、税收筹划实施的步骤纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。1、税收筹划的概念一、税收筹划的概念和特点方案比较……案例启示•王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750相关税法规定•根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。•根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月800元。则每人应税所得为60000元（即：[（180000+800×12×3）÷3－800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：60000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共计应纳税额为：14250×3=42750(元)税收负担率为：42750÷180000×100%=23.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。（小型微利20%）应纳所得税税额=180000×20%=36000（元）税后净利润=180000－36000=154000（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：154000÷3×20%=10267（元）共计应纳个人所得税税额为：10267×3=30800（元）共计负担所得税税款为：36000+30800=66800（元）税收负担率为：66800÷180000×100%=37.11%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：66800－42750=24050元），税收负担率提高13.36%（即：37.11%－23.75%）。还真多缴不少税哟……2、税收筹划的特点•合法性•筹划性•风险性•方式多样性•综合性•专业性从税收筹划和其它相关概念的比较中理解其特点•偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。做好事还缴税？税收筹划与偷税•偷税的法律责任：–《税收征收管理法》：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金；构成犯罪的依法追究刑事责任–《刑法》（2009年2月28日起）逃避缴纳税款数额占应缴税额的10%以上不满30%，且逃避缴纳税款数额在1万元以上10万元以下；或者逃避缴纳税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金–偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金–编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。税案公告一、纳税人基本情况：扬州市宝鑫机电建材有限公司系有限责任公司，第一税务分局管辖的增值税一般纳税人，主要经营机电产品(专营除外)、家用电器、通讯器材销售。二、主要违法事实：2003年8月至2005年4月账外经营未申报纳税,造成少缴税款36663.09元。三、处理处罚情况：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条、第三十二条的规定，上述行为属偷税，决定追缴增值税36663.09元，并按规定加收滞纳金，同时处以0.5倍的罚款18331.55元。•宝应县国税局稽查局二○○八年四月十四日税收筹划与欠税•欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。•法律责任：–50%以上5倍以下的罚款–故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票•逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：–有欠税的事实存在–转移或隐匿财产–致使税务机关无法追缴–数额在1万元以上•法律责任：–数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金–数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收保全措施•税收保全措施：书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款。扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。•税收保全的条件：行为条件、时间条件（规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内）、担保条件税收强制措施•税收强制措施：书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。对滞纳金同时实行强制措施。•税收强制措施的条件：超过纳税期限、告诫在先、超过告诫期税收筹划与抗税•抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为•法律责任：–行政责任：1倍以上5倍以下罚金–刑事责任税收筹划与骗税•骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为•法律责任：–行政责任：1倍以上5倍以下罚金–刑事责任骗税案例•五年期间，××公司出口劳保手套6000万双，报关金额6402万美元，与国外客户的实际成交价为2473万美元，高报出口3929万美元，指使49户生产厂家虚开增值税专用发票1707份，金额15210万元，税款2585万元，价税合计17796万元，骗取出口退税总值5469万，该市国税局作出对××公司已取得骗取出口退税款1305万元进行追缴，处以2倍罚款2610万元的处理决定，采取税收强制执行措施将××公司离岸账户存款240万美元追缴入库，拟追缴外贸公司已退税款1043万元，外贸公司未退税款1506万元不予退税，其余骗税款已由各地税务机关陆续追缴并处理，公安机关批捕涉案人员8人，其中该公司法人代表已由该市检察院以涉嫌虚开增值税专用发票和骗取出口退税罪向该市中级人民法院提起公诉，等待他的将是法律的严厉制裁。税收筹划与避税•合法这个国家有反避税条款吗？关于企业是否进行过合理避税的调查统计0102030405060浙江辽宁陕西有没有不清楚24%57%19%有没有不清楚案例•国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划偷税二、税收筹划的分类1.需求主体不同分类：法人税收筹划、自然人税收筹划2.所涉及的区域不同分类：国内税收筹划、国际税收筹划3.供给主体不同分类：自行税收筹划、委托税收筹划4.企业生产经营的不同阶段分类：投资决策中的税收筹划、生产经营过程中的税收筹划、成本核算中的税收筹划、成果分配中的税收筹划5.采用的方法不同分类：技术派、实用派6.实施的手段不同分类：政策派、漏洞派7.筹划对象不同分类：一般税种、特别税种三、税收筹划的原则1.系统性原则2.事先筹划原则3.守法性原则4.实效性原则5.保护性原则：账证完整原则6.综合平衡原则：收益与风险、节税与增税、节税目标和整体理财目标四、税收筹划产生的前提条件1.市场经济体制：不再吃大锅饭了2.税收非中性：干扰企业决策、对税收呈现差异化的反应3.税收监管制度的完善：增加了税收欺诈的成本，安分点了五、税收筹划产生的客观原因（一）、国内税收筹划产生的客观原因（二）、国际税收筹划产生的客观原因（一）、国内税收筹划产生的客观原因1.税种的税负弹性2.纳税人定义上的可变通性3.课税对象金额上的可调整性4.税率上的差异性5.税收优惠请思考•某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的税负呢？案例•某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-2000)*45%-15375=208725（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）工资薪金所得个人所得税率表级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过500元的不超过475元的501、本表含税级距指以每月收入额减除费用两千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得2超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分超过16,375元至31,375元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分超过31,375元至45,375元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分超过45,375元至58,375元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分超过58,375元至70,375的部分4010,3759超过100,000元的部分超过70,