第三章应收和预付款项

第三章应收和预付款项应收票据的确认与计价应收票据的核算应收账款的确认与计价应收账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算坏账损失确认的条件坏账损失的核算方法坏账坏账准备的计提方法计提坏账准备的范围备抵法下坏账的核算应收债权出售和融资业务的核算原则以应收债权为质押取得借款的核算应收债权出售的核算应收债权贴现的核算应收债权出售和融资本章主要内容预付账款与其他应收项目应收票据应收账款第三章应收和预付款项本章重点、难点分析应收票据的核算应收账款的入账价值的确认坏账的计提范围与计提方法应收预付项目在会计报表中的列示应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。概述功与过是与非应收票据一、应收票据应收票据的确认与计价应收票据核算的科目设置应收票据业务的账务处理应收票据的确认与计价确认：---仅限于商业汇票；承兑人不同；是否计息有别。计价：1.取得汇票时，无论是否带息，一律按其面值计价。2.期末时，带息的应收票据，应于期末按照本金（或票据价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，同时，冲减“财务费用”。3.汇票到期时，不能如数收回的，按账面余额转入应收账款，带息票据也不再计提利息。银行承兑汇票商业承兑汇票应收票据的确认与计价商业汇票利息计算公式：利息＝面值×票面利率×期限注意：（1）票面利率票面利率与期限要对应，若期限以“年”表示，则利率应为年利率；若期限以“月”表示，则利率应为月利率；若期限以“日”表示，则利率应为日利率。月利率=年利率/12日利率=年利率/360商业汇票利息计算按月计算：按到期月的同一天，作为到期日。期限按日计算：要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头（2）期限是指签发日至计息日的时间间隔某企业持有一张2008年2月26日签发、期限为6个月的商业汇票，该汇票票面额为200000元，票面利率为6%。该商业汇票的到期日为（）月（）日该商业汇票到期利息为（）另：期限为120天时，汇票到期日为（）月（）日，到期利息为（）。到期日及利息的计算选择甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个月，面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（）元。A、100000B、101000C、106000D、103000正确答案：B解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。应收票据应收票据核算科目的设置收到商业汇票面值商业汇票到期收款带息商业汇票年末计提利息余额：未到期商业汇票余额注：本金+应计利息“应收票据”属于资产类科目，主要用来核算商业汇票取得、到期收款及紧急贴现等的业务内容。汇票未到期，贴现或背书转让商业汇票到期未能收款，转出对商业汇票取得、贴现、收款等业务进行核算，企业除登记“应收票据”（）账、（）账外，还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。账簿的设置与登记收到不带息票据时：借：应收票据(按应收票据的面值)贷：主营业务收入(按实现的营业收入）应交税费---应交增值税(销项税额）到期如数收款借：银行存款（收到款项）贷：应收票据商业汇票的核算借：应收账款（未收到款项）贷：应收票据到期未能收款【例题】某企业2013年10月1日向广州公司销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到广州公司当日签发的面值11700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。要求：1、编制收到商业承兑汇票的会计分录。2、编制商业承兑汇票到期收到款项的会计分录。3、编制商业承兑汇票到期付款方无力偿还款项的会计分录。取得时借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700到期收到款项借：银行存款11700贷：应收票据11700到期付款方无力偿还款项借：应收账款（对方无力支付）11700贷：应收票据11700【答案】收到带息票据时：同收到不带息票据商业汇票的核算借：应收票据(按应收票据的面值)贷：主营业务收入(按实现的营业收入）应交税费---应交增值税(销项税额）年末按期计息时借：应收票据贷：财务费用带息票据到期如数收款借：银行存款贷：应收票据(账面余额=面值+已计提利息）财务费用（未提利息）带息票据到期未能收款借：应收账款贷：应收票据（账面余额=面值+利息）【例题】某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，增值税1.7万，收到丙公司当日签发的面值11.7万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8%要求：试编制相关会计分录。收到时借：应收票据—面值11.7贷：主营业务收入10应交税费—应交增值税（销项税额）1.7年度终了（2006-12）2006年底计息:11.7万*8%/12*3=0.234借：应收票据—应计利息0.234贷：财务费用0.234【答案】到期时2007年计提利息:11.7万*8%*3/12=0.234万借：银行存款12.168贷：应收票据—面值11.7—应计利息0.234财务费用0.234【答案】商业汇票背书转让的处理不带息商业汇票转让借：材料采购（在途物资，原材料）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票面金额）银行存款（库存现金）商业汇票背书转让的处理带息商业汇票转让：借：材料采购（在途物资，原材料）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值=面值+已计提利息）财务费用（尚未计提的利息）银行存款商业汇票贴现的核算贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票据贴现净值付给贴现企业的融资行为。票据贴现净值＝票据到期值－票据贴现息票据到期值＝票据面值＋票据利息(面值×票据利率×票据期限)不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现利率由银行统一制定。贴现期是指贴现日至到期日的天数。商业汇票贴现的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息：到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限应收票据贴现的核算第三步：计算贴现收入贴现收入=到期值－贴现利息第四步：编制会计分录借：银行存款【贴现收入】财务费用【贴现收入小于票据面值的差额】贷：应收票据【票据面值】财务费用【贴现收入大于票据面值的差额】【例题】2010年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。计算过程如下：(1)票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)(2)计算贴现利息贴现利息=610000×16％÷360×45=12200(元)(3)贴现收入=610000－12200=597800(元)(4)会计分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据600000例题朝阳公司2007年11月5日销售产品一批给泰源公司，货款60000元,增值税10200元;收到对方承兑的商业汇票一张;票据期限3个月.票面利率6%。2007年12月5日,因急需资金,朝阳公司将上述票据向银行贴现，贴现率8%。要求:分别编制11月5日和12月5日的分录。11月5日：借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税费----应交增值税（销项税额）1020012月5日：票据利息到期值贴现息贴现净额借：银行存款(借或贷）：财务费用贷：应收票据70200例题解析带追索权与不带追索权汇票处理不带追索权：贴现时：借：银行存款借或贷：财务费用贷：应收票据到期对方无力付款：不必做任何处理带追索权与不带追索权汇票处理带追索权：贴现时：借：银行存款借或贷：财务费用贷：应收票据贴现到期付款：到期无力付款：借：应收票据贴现补充：借：应收账款贷：应收票据贷：银行存款应交税费应交税费应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款和代垫的运费等。二、应收账款应收账款的确认时间应收账款的入账价值应收账款的会计处理应收账款的确认时间赊销收入实现时确认入账应收账款的入账价值应收账款的确认时间和入账价值应收账款入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费,运杂费等.在商业活动中，存在两个影响因素：商业折扣和现金折扣•商业折扣企业最常用的促销手段企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价(成交价/发票价)确认。应收账款的入账价值•现金折扣是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除.•确认现金折扣条件2/10,1/20,N/30折扣/付款期限买家在10天以内付款,销售企业将按照商品售价的2%给其折扣,买家在10天以后,20天以内付款,将按售价的1%给其折扣;企业允许客户最长付款期限为30天.应收账款的入账价值商业折扣现金折扣促销价目单×折扣按扣除商业折扣后的实际金额确认入账价值回笼资金按付款日期的折扣计算按不扣除现金折扣的总额入账现金折扣计入财务费用销售折让与退回→冲减收入、税金、应收账款Page42应收账款的核算•设置“应收账款”帐户应收账款应收账款增加数①应收账款收回数②确认的坏账损失数尚未收回的应收账款按债务人设置明细科目应收账款的核算应收账款应收账款的确认与计价：应收账款核算的科目设置应收账款业务的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收回货款及代垫运费时：借：银行存款贷：应收账款实际发生额商业折扣一锤定音销售商品或提供劳务发生的应收账款时（按折扣后的货款计算增值税）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）实际收到款项时：借：银行存款（收回货款、税款及代垫运费时）贷：应收账款提示：折扣、货款、税款在同一张发票销售折让先入账后冲销销售商品或提供劳务发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）发生销售折让或退货时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款收到退货时：借：库存商品贷：主营业务成本现金折扣超过折扣期付款时：借：银行存款贷：应收账款销售商品或提供劳务发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）折扣期内付款时：借：银行存款财务费用贷：应收账款折扣额计算-协议应收账款的账务处理图应交税费甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业发货时，其“应收账款”科目借方登记的金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000正确答案:A解析:3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)选择科目设置---预付账款,核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。三、预付账款及其他应收账款预付账款注意：预付账款产生于购货活动，代表收货的权利；应收账款、应收票据产生于销货活动；代表收款的权利。“预付账款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。借方预付账款贷方①企业按照合同规定预付给供应单位的款项②交易发生后补付给供应单位的款项①交易发生时的冲销数额②供货