ch10税收制度

《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第十章税收制度《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的组成和发展(thesystemstructureandtheevolutionofthetaxsystem)二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)《财政学》(第四版）陈共主编一、税收制度的组成和发展（一）税收制度的组成一种理解为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。一种理解为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题。《财政学》(第四版）陈共主编（二）税制类型（1）单一税制主张。－－即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。1.单一土地税论2.单一消费税论3.单一财产税论4.单一所得税论（2）复合税制主张。－－认为一国的税收制度必须由多种税类的多个税种构成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。《财政学》(第四版）陈共主编复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。复合税制是一种比较科学的税收制度。为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。《财政学》(第四版）陈共主编世界税制结构类型的发展的轨迹简单的直接税间接税现代直接税《财政学》(第四版）陈共主编（三）发展中国家税制结构的特点：－－是以间接税为主，一般在税收总额中占60％－90％左右。这种特点是由发展中国家主客观条件决定的：（1）发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平也较低，不能勉强推行以所得税为主的税收体制，否则会造成税源的大量流失（2）流转税在征收管理上简便易行，且不易受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家（3）流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响较小《财政学》(第四版）陈共主编1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均国民生产总值平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810《财政学》(第四版）陈共主编税种国家所得、利得和资本利益商品与劳务国际贸易与交易其他非税收入菲律宾29.326.428.73.212.6印度17.034.425.50.422.8秘鲁13.057.49.55.214.9保加利亚27.215.316.56.912.7泰国27.541.616.73.39.9墨西哥36.556.04.67.7资料来源：1994年世界发展报告，数字为中央级收入《财政学》(第四版）陈共主编二、我国税制的历史演进（教材257页）（一）1994年之前的税制演进（略）（二）1994年的工商税制改革（略）《财政学》(第四版）陈共主编第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)《财政学》(第四版）陈共主编一、商品课税的特征和功能1、商品课税的定义－－是指所有以商品为征税对象的税类,是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。《财政学》(第四版）陈共主编2.商品课税的特征（1）课征普遍。（2）以商品和非商品的流转额为计税依据。（3）实行比例税率（4）计征简便。《财政学》(第四版）陈共主编3、商品税的性质1.商品税以商品价值的流转额为课税基础；2.商品税是对物税；3.商品课税要确定课征环节；4.重复征税；5.存在税收转嫁现象。《财政学》(第四版）陈共主编4、商品税的优缺点----优点：1.负担普遍2.课税容易3.收入充裕4.抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦《财政学》(第四版）陈共主编----缺点1.不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性《财政学》(第四版）陈共主编5、商品税的课征方法从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法2.生产课税法3.转移课税法从计税依据角度来看课税方法1.流转额课税法2.增值额课税法《财政学》(第四版）陈共主编二、我国现行商品课税的主要税种(一)现行增值税(二)现行消费税(三)现行营业税《财政学》(第四版）陈共主编（一）现行增值税——就商品价值中增值额课征的一个税种,是我国商品课税体系中的一个新兴税种。1、增值税概述－－所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。2、增值税的特点－－增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。－－其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税《财政学》(第四版）陈共主编3、增值税的课征范围从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。《财政学》(第四版）陈共主编4、增值税的计税基数各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税之分。（1）生产型增值税的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税（V+M+折旧）《财政学》(第四版）陈共主编（2）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值,即对V+M部分征税（3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即M部分。M部分M1:用于投资（扣除）M2：用于消费（社会消费）《财政学》(第四版）陈共主编5、增值税的税率－－各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类：一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定了7%和5.5%的轻税率。《财政学》(第四版）陈共主编三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%的重税率。此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。－－实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。－－按照增值税的计税公式：销项税额一进项税额=应纳(溢缴)税额，销项如采用零税率(如在出口环节)，那么，销项税额减去进项税额，其差额必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。《财政学》(第四版）陈共主编6、增值税的计税方法增值税有三种不同的计税方法：其一，税基列举法，亦称“加法”。即把厂商构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。其二，税基相减法，亦称“减法”。即从厂商一定期间内有商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。《财政学》(第四版）陈共主编其三，税额相减法，亦称“扣税法”。即先以厂商一定期间内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额。然后再从中减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。其计算公式为：增值税实际应纳税额=申报期内的应税销售收入额×适用税率－申报期内的外购项目已纳增值税税额《财政学》(第四版）陈共主编重点：我国增值税应纳税额的计算1、一般纳税人当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额①当期销项税额=当期不含税销售额×适用税率当期不含税销售额=（当期含税销售收入）/（1+适用税率）注：一般情况下，销售收入指含税价，销售额指不含税价。《财政学》(第四版）陈共主编销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用。单位或个人经营者的下列行为视同销售货物，按规定缴纳增值税：1、将货物交付他人代销2、销售代销货物3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目5、将自产或委托加工或购买的货物作为投资《财政学》(第四版）陈共主编提供给其他单位或个人经营者6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人《财政学》(第四版）陈共主编②当期准予抵扣的进项税额包括：法定增值税专用发票以及海关完税凭证上注明的增值税额；免税农产品以及废旧物资收购凭证注明金额，可按买价的10%作为进项税额抵扣。一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，根据运费普通发票注明金额的7%作为进项税额进行抵扣。上月留抵进项税额③不得抵口的进项税额购进的固定资产、用于非应税项目的购进货物或劳务、用于集体福利或者个人消费的购进《财政学》(第四版）陈共主编货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务。小规模纳税人不得抵扣进项税额纳税人进口货物时，也不得抵扣任何税额。《财政学》(第四版）陈共主编2、小规模纳税人应纳增值税额计算公式当期应纳增值税=销售额×征收率=销售收入/（1+征收率）×征收率小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的征收率为6%。《财政学》(第四版）陈共主编改革：小规模纳税人税率降至3%、增值税转型为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。自2009年1月1日起我国增值税从生产型增值税转变为消费型增值税。以前，小规模纳税人被划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。修订后的增值税条例对小规模不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。《财政学》(第四版）陈共主编增值税计算例1、乙企业向甲企业购进商品，增值税专用发票上注明货款1200万元，增值税额为204万元，货款已付。乙企业将商品出售给丙企业，销售收入为2000万元（不含税款），该企业增值税率为17％，计算乙企业应纳增值税。应纳税额＝2000×17％－204＝136（万元）增值税是价外税，纳税人的销售额中不含增值税，所以销货方向购买方取得的收入由两部分组成：一部分是转嫁给购买者的销项税额，一部分是不含税的销售额。《财政学》(第四版）陈共主编如果把销售方向购买方取得的收入称为含税销售额，则有：含税销售额＝销售额＋销项税额＝销售额＋销售额×增值税率＝销售额×（1＋增值税率）销售额＝含税销售额÷（1＋增值税率）由于小规模纳税人