第三章应收和预付账款

第三章应收及预付款项第三章应收和预付款项教学目的：本章主要讲述应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等业务的核算方法。通过本章的学习，使学生了解有关债权的概念和内容，熟悉其核算的相关规定，熟练掌握有关债权的账务处理方法。教学内容：第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第四节坏账准备第一节应收票据一、应收票据的概述（一）应收票据的性质与分类1.应收票据的性质应收票据是指企业以商业汇票结算方式，在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权。“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。（二）应收票据的分类1、按是否带息分为带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应付利息向承兑人或被背书人支付票款的票据。即：票据到期值＝票据面值＋票据利息不带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。即：票据到期值＝票据面值。在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据（或应收利息）的账面余额。2、按承兑人不同分为商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。承兑人：付款人银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。承兑人：银行何谓“承兑”？（1）承兑是指汇票付款人承诺在到期日支付汇票金额的一种票据行为。（2）承兑是一种票据行为，一种附属票据行为，须先有出票，然后才有承兑，并且，要以汇票原件为行为对象，持票人须凭票提示承兑，付款人须在该票正面签章准予承兑。3、按票据是否带追索权分：带追索权的商业汇票不带追索权商业汇票【多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）A．商业承兑汇票B．银行承兑汇票C．银行本票D．银行汇票【答案】AB二、应收票据的计价计价：不带息的——面值入账带息的——面值+利息在我国，商业汇票的有效期较短（不超过6个月），利息金额相对来说数额不大，用现值记账过于烦琐。因此，应收票据一般按面值计价。即企业收到应收票据时，不论该票据是否带息，都应按照票据的面值入账。应收票据到期日的确定商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有两种情况：（1）按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。（2）按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（1）按月计算（不考虑实际天数对月对日）利息=票面金额×月数×月利率如：2007年11月30日签发、期限3个月的票据，则到期日为2008年2月29日。如：2008年2月29日签发、期限5个月的票据，则到期日为2008年7月31日。（2）按日计算（考虑实际天数）利息=票面金额×票据天数×日利率注意：票据天数的计算方法：“算头不算尾”或“算尾不算头”即：出票日期和到期日期只能算一天例题：华联公司收到一张3月8日签发的面值为50000元、利率为8%、90天到期（6月6日到期）的商业汇票，计算到期日和到期值。采用“算头不算尾”方法计算天数。3月24天（3月8日~31日）+4月30天+5月31天+6月5天=90天采用“算尾不算头”方法计算天数。3月23天（3月9日~31日）+4月30天+5月31天+6月6天=90天到期值=50000+（50000×8%÷360天×90天）=51000（元）算头不算尾算头8-317-189-1614天7-3131天15天不算尾算尾不算头8-317-189-1613天7-3131天16天5月2日出票3个月到期，则到期日为8月2日--对日计算1月31日签发1个月到期，则到期日为2月28日--月末签发例外7月18日出票60天到期，求到期日【例1】一张商业汇票，6月8日出票，9月6日到期，计算票据天数。6月23天7月31天8月31天9月5天共90天【例2】一张商业汇票，1995年2月1日出票，期限100天，计算票据到期日.2月28天3月31天4月30天5月11天（100天－89天）所以，5月12日到期。【例3】一张汇票，面值10000元，年利率4%，为期60天。计算应收利息和到期值。应收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）到期值=10000+66.67=10066.67（元）【例4】一张汇票，面值10000元，年利率4%，为期三个月。计算应收利息和到期值。应收利息=10000×4%÷12×3=100（元）到期值=10000+100=10100（元）【例5】一张汇票，面值8000元，月利率3.9‰，为期150天。计算应收利息和到期值。应收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）到期值=8000+156=8156（元）【例6】一张汇票，面值10000元，月利率3.5‰，3月5日出票，8月10日到期。计算票据天数、应收利息和到期值。票据天数=27+30+31+30+31+9=158应收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）到期值=10000+184.33=10184.33（元）二、应收票据的核算1、使用的账户设置“应收票据”账户。核算内容：用来核算应收票据的取得及收回情况。该账户属资产类账户。借方：登记取得票据的票面价值及计提的利息。贷方：登记收回或转让票据的票面价值和应计利息。借方余额：表示企业持有的尚未到期的商业汇票的票面价值和应计利息。按应收票据的种类设置明细账，进行明细核算。应收票据（1）收到票据时（1）票据到期时（2）计息时（2）票据转让时尚未到期的票据2、取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【例3—1】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：（1）向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元：借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200（2）原向康益公司销售产品的应收货款共计58500元（其中产品价款50000元，增值税8500元），经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张：借：应收票据58500贷：应收账款58500（1）A公司2011年4月1日向B公司赊销一批产品，货款为1000000元，适用的增值税税率为17%。则A公司编制如下会计分录：借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000习题3-1（2）4月10日，A公司收到B公司寄来的一张4个月到期的不带息商业承兑汇票，面值为1170000元，抵付产品货款。A公司应编制如下会计分录：借：应收票据1170000贷：应收账款1170000（3）8月10日，A公司上述应收票据到期收回票面金额1170000元存入银行。A公司应作如下会计处理：借：银行存款1170000贷：应收票据1170000（二）、应收票据的到期银行承兑汇票：一般能及时收款，因为承兑人为银行。商业承兑汇票：及时收款时：借：银行存款贷：应收票据付款人账面资金不足银行退票借：应收账款贷：应收票据（三）、应收票据的背书转让1、什么是背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。接受转让票据的人称为被背书人。票据被拒绝承兑、拒绝付款或超过提示付款期的，不准背书转让。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。2、票据转让账务处理企业将持有的商业汇票背书转让，在取得所需物资时借：原材料—××品名（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）（税）借（或贷）：银行存款（差额）贷：应收票据—××单位（面值）如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。例：企业采购材料一批，货款为10000元、增值税款为1700元，将一张不带息票据背书转让，票面额12000元，同时收到差额款300元，存入银行。借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700银行存款300贷：应收票据12000（四）、应收票据的贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。1、什么是应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。将票据转让给银行目的：取得现款贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日持票期贴现期票据期间贴现2、贴现金额的计算方法（1）贴现所得金额的计算贴现所得金额（贴现款）=票据到期值-贴息（2）票据到期值的计算票据到期值=票据面值+利息利息=面值×年利率×票据到期天数对于不带息票据来说，到期值就是面值。（3）贴息的计算贴息=票据到期值×年贴现率/360×贴现天数贴现天数计算方法：“算头不算尾”或“算尾不算头”贴现日至票据到期日实际天数-1贴现天数计算举例：1月31日签：30天票据，到期日为3月2日（注：2月份为28天）贴现天数的计算计算方法之一：不算头，算尾2月10日贴现贴现天数为20天（2月18天+3月2天）计算方法之二：贴现日至票据到期日实际天数-1（2月19天+3月2天）-1=20天2010.1.31贴现5%出票日到期日2009.12.312010.5.319000004%到期值=900000×（1+4%×5/12）=915000(元)贴现息=915000×5%×4/12=15250(元)贴现净值=915,000-15，250=899750(元)（二）应收票据贴现账务处理（1）不带息的贴现时：借：银行存款（面值-贴息）（即实际收到的贴现款）财务费用（贴息）贷：应收票据（面值）（2）带息的贴现时：借：银行存款（到期值-贴息）财务费用（贴息）（贴息＞利息时）贷：应收票据（面值+利息）财务费用（利息）（贴息＜利息时）【例3—2】2009年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款40万元，增值税销项税额为6.8万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为46.8万元，期限为6个月2009年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付42万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿还不承担连带责任。甲公司的账务处理如下:（1）4月1日销售实现时：借：应收票据—乙公司468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000（2）6月1日取得贴现款时：借：银行存款420000财务费用48000贷：应收票据—乙公司468000例：企业于2月10日（2月份为28天）将签发的承兑日为1月31日，期限为90天，面值为50000元，利率为9.6%，到期日为5月1日的银行承兑汇票申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6%。（票据利息按日计算）票据到期利息=50000×9.6%×90÷360=1200（元）票据到期值=50000+1200=51200（元）贴现天数=80天（采用不算头方法，即2月从11日开始计算）（注：2月18天+3月31天+4月30天+5月1天=80天）贴现息=51200×0.6%÷30×80=819.2（元）贴现款=51200–819.2=50380.8（元）会计分录：借：银行存款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.8第二节应收账款一、应收账款性质与范围应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、材料或提供劳务等，而应向购买方或劳务接受方收取的款项及代垫的运杂费。主要包括：出售的产品、商品、材料、提供的劳务等向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。确认:收入