第三章应收款项

第三章应收和预付款项第一节应收票据第二节应收帐款第三节预付账款第四节其他应收款本章重难点1.应收账款的确认2．坏账的核算方法3．应收票据贴现一、应收票据的种类商业承兑汇票按承兑人不同银行承兑汇票不带息商业汇票按是否计息带息商业汇票分类第一节应收票据二.应收票据的计价原则无论票据是否带息,在收到票据时,按票据的面值记帐.但对于带息票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的帐面余额.三.应收票据到期日和到期值的计算(一)到期日的计算（1）按月计算的一般按出票日至到期月份的同日计算（2）按日计算的按实际经历天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。例：4月5日签发的90天的商业汇票的到期日为何时？(二)到期值的计算（1）不带息票据到期值=面值（2）带息票据到期值=面值+利息=面值+面值×利率×期限=面值（1+利率×期限）注意：利率和期限的一致性四、应收票据业务的会计处理（一）账户设置应收票据收到票据时1.票据未到期贴现或背书转让面值)和计提的票据利息票据到期收回票款2.票据到期无法收回票款,转作应收帐款余额（二）核算实例1.收到票据(1)因销售商品而收到票据:例1:企业销售商品一批，售价100000元，增值税率17%。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张,价值117000元.借:应收票据117000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000(2)抵借帐款而收到票据例2:企业5月31日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款,票据面值50万元,期限二个月,年利率为6%.借:应收票据500，000.00贷:应收帐款500，000.002.中期期末或年度终了带息票据计提利息（报告日）上例2：企业应在6月30日计提带息票据的利息。利息=500，000.00×6%×30／360=2，500.00元借：应收票据2，500.00贷：财务费用2，500.003.票据到期（1）票据到期收回票款例1：不带息票据到期收回票款(面值)借:银行存款117000贷:应收票据117000例2：带息票据到期收回票款(面值和利息)借:银行存款505，000.00贷:应收票据502，500.00财务费用2500(500000×6%×30/360)（2）票据到期承兑人无力支付票款此时,将应收票据的到期值转为应收帐款.上例1:借:应收帐款117000贷:应收票据117000上例2：借:应收帐款505000贷:应收票据502500财务费用25004、应收票据未到期背书转让的核算（1）不带息的应收票据借：材料采购或原材料等科目应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面余额）银行存款（按差额，借记或贷记）（2）带息的应收票据借：材料采购或原材料等科目应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（按差额，借记或贷记）4、应收票据未到期背书转让的核算例3：企业将原来因销售商品收到的商业汇票一张抵过去购买材料的欠款20000元.借:应付帐款20000贷:应收票据20000五、应收票据特殊业务——应收票据的贴现（一）含义贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款.可见,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式.（二）应收票据贴现息和贴现净额的的计算贴现净额=票据到期值-贴现息分步计算如下：第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值(1+票据利率×票据期限)第二步：计算贴现期贴现期=银行的持票时间=贴现日起到票据到期日止的时间=票据时间-企业的持票时间第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值-贴现息例4：企业收到债务人签发的商业汇票一张，签发日期为3月15日，期限为60天，则到期日为5月14日，4月4日，企业将其向银行贴现，则贴现期为？天。3月154月4日5月14日票据期限60天贴现期40(三)应收票据贴现的会计处理1.票据贴现时:(1)不带息票据借:银行存款(贴现净额)财务费用(贴现息)贷:应收票据(面值)(2)带息票据借:银行存款(贴现净额)贷:应收票据(账面余额)财务费用(按借贷方的差额借记或贷记)例5:A企业3月2日向向B企业销售产品一批货款30000元，增值税5100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，面额35100元，年利率5%，期限3个月。假设4月10日向银行贴现，贴现率为6%,贴现期为53天，要求计算贴现净额并编制会计分录。到期值=35100×(1+5%×3÷12)=35538.75贴现息=35538.75×6%×53÷360=313.93(元)贴现净额=35538.75-313.93=35224.82编制会计分录如下:借:银行存款35224.82贷:应收票据35100财务费用124.822.贴现的票据到期时(1)承兑人支付票款,我方不作帐务处理;(2)承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回.贴现企业付款后,应按应付票据本息:借:应收帐款贷:银行存款贴现企业如无款支付,银行将其作为逾期贷款处理借:应收帐款贷:短期借款第二节应收帐款一、应收账款概述（一）应收账款的确认1、概念：应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务、而形成的债权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。2、时间：应收账款应于收入实现时确认。3、范围：（1）因销售活动而形成的债权，不包括应收取职工的欠款，应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权；（3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存储保证金。（二）应收账款的计价一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价,具体包括：售价和向买方收取的增值税及卖方为买方代垫的运杂费等。特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响.⒈商业折扣:为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用百分比表示,如25%,该折扣不单独作帐务处理.⒉现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用分子/分母的关系表示：2/10、1/20、n/30，该折扣要进行帐务处理，方法有总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。二、应收账款的核算（一）帐户：借应收账款贷应收的销售款转销的坏账又收回应收款收回确认转销坏账转作应收票据的应收账款尚未收回的款项（二）应收帐款的核算⒈无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。⒉在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。⒊在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国要求总价法）.例６：销售产品一批10000元，销项税1700元，款项尚未收到。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销向税额）1700例７：销售产品一批，价目表标明价格20000元，由于购货方成批购买，给予10%的商业折扣，价款全部未收。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金-应交增值税（销项税额）3060例８：销售产品10000元，税率17%，付款条件为“2/10，n/20”。款项未收.采用总价法核算：①借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700编制会计分录如下：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700③若付款期超过10天：借：银行存款11700贷：应收账款11700②若购货方10天内付款：则：现金折扣=11700*2%=234实收货款=11700-234=11466三、坏帐损失的核算(一)坏帐的性质及坏帐损失确认的条件1.坏帐的性质坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项.由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失.2.坏帐损失的确认一般来讲,企业的应收帐款符合下列条件之一的,应确认为坏帐:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小.㈡坏账的核算1.1.坏账核算的方法一般有两种方法即直接转销法和备抵法但现行会计制度规定只能采用备抵法备抵法（1）基本做法企业按期估计坏帐损失,提取坏帐准备计入期间费用,当实际发生坏帐损失时,再冲销提取的坏帐准备.（2）估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。①应收帐款余额百分比法估计坏帐=应收帐款余额×估计百分比②应收帐款帐龄分析法分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄应收帐款金额估计损失(%)估计损失金额未到期900000.5450过期1个月200001200过期2个月300002600过期3个月100003300过期个月以上50005250合计1550001800③销货百分比法估计坏帐=销货净额×坏帐估计百分比其中:坏帐估计百分比根据近三年的经验估计销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让2、备抵法的会计处理（1）账户设置坏帐准备确认坏账提取坏账准备转销的坏账又收回期末坏账准备余额（2）入账金额坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进行选择。①在销货百分比法下,坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额.实例:销货百分比法的入帐金额例9:某企业本期赊销2000万元,坏帐率为3%,估计坏帐损失60万元;借:资产减值损失600000贷:坏帐准备600000②在应收帐款余额百分比法和应收帐款帐龄分析法下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定.实例:应收帐款余额百分比法入帐金额例10:某企业2000年、2001年、2002年应收帐款余额分别为200万元,160万元,400万元,每年末按0.5%计提坏帐.2000年计提数=200×0.5%=1万元=入帐数01年计提数=160×0.5%=0.8万元01年入帐数=0.8-1=-0.2万元(原帐面多提应冲销)02年计提数=400×0.5%=2万元02年入帐数=2-0.8=1.2万元(原帐面少提应补提)(3)备抵法的具体核算步骤计提坏帐准备时借:资产减值损失贷:坏帐准备注意:冲销多提坏帐编相反的会计分录实际发生坏帐时借:坏帐准备贷:应收帐款已冲销坏帐又收回时借:应收帐款贷:坏帐准备借:银行存款贷:应收帐款（4）核算实例应收帐款余额百分比法实例应编会计分录2000年借:资产减值损失10000贷:坏帐准备1000001年借:坏帐准备0.2贷:资产减值损失0.202年借:资产减值损失1.2贷:坏帐准备1.2（1）应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率（企业自行确定）作为当期应估计的坏账损失，据以提取坏账准备。例11①某企业从1997年开始计提坏账准备，（即“坏账准备”无余额），1997年末应收账款余额为100万，提取比例4‰；编制会计分录如下：借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000②1998年甲公司坏账发生6000元。借：坏账准备6000贷：应收账款-甲公司6000③1998年年末应收账款余额为120万元，提取率为4‰；提取：1200000×4‰=4800元注意：（这里的4800元是表示在年末“坏账准备”贷方应保留的余额，而不是企业年末的实际提取金额）企业1998年实际提取的金额=？借坏账准备贷①4000②60001998年：4800③68006800编制会计分录：借：资产减值损失6800贷：坏账准备6800年末保留的金额年末实际提取的金额