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1第三章应收款项2主要内容第一节应收账款※第二节应收票据※第三节其他应收及预付款项3•应收账款是指企业在日常的生产经营活动中，因销售商品、产品或提供劳务而应向客户收取的款项和代垫的运杂费等。（主营业务债权）•不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收股利等其他应收款项；•不包括长期债权，如购买的长期债券等；•不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。4一、应收账款的确认和计量•赊销是一种促销手段，销售商品、产品而不立即收回款项，实际上是卖方向买方提供的无息短期贷款。这部分被占用的资金如果不能及时回笼，继续参加企业流动资金的周转，就会使企业的经营活动受到一定的影响。•（一）应收账款入账时间的确认•在销售成立，确认销售收入时予以确认。5•（二）应收账款入账金额的计量•新收入准则第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。•合同或协议价款的收取采用递延方式（即分期收款销售），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。6•应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。•※应收账款包括销售商品收入、增值税销项税额和代购货方垫付的运杂费三部分。71、商业折扣（数量折扣）•商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。通常用百分比来表示，如5%、10%、20%等，也可以用打折的方法表示，如9.5折、9折、8折等。•新收入准则第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。•例题见教材P73[例3-14]8（二）现金折扣（销货折扣或购货折扣）•现金折扣是指卖方为鼓励买方在规定的期限内早日付款而向买方提供的债务扣除。•现金折扣通常发生在赊销方式的交易中。•卖方为了鼓励买方提前偿付货款，通常与买方达成协议，买方在不同期限内付款可以享受发票金额不同比例的折扣优惠。•现金折扣一般用“折扣比例/付款期限”的形式来表示。例如，“2/10，1/20，n/30”9•该信用条件表示：买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，11至20天付款给予1%的折扣，超过20天付款，不享受折扣。•折扣的多少由买方付款时间的早晚决定。•新收入准则第六条：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（总价法）P74例3-1510※二、应收账款的会计处理•（一）在没有商业折扣和现金折扣的情况下，应按应收的全部金额入账•例1:某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，以银行存款代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。•销项税额=58000×17%=9860（元）•销售实现的会计分录为：11•收到货款，存入银行时：借：应收账款——××商场69860贷：主营业务收入58000应交税费——应交增值税（销项税额）9860银行存款2000贷：应收账款——××商场69860借：银行存款6986012（二）在只有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账•例2：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算金额为20000元，由于是成批销售的，卖方给买方10%的商业折扣，金额为2000元，卖方应收账款的入账金额应为18000元，适用的增值税率为17%。•销项税额=18000×17%=3060（元）•销售实现的会计分录为：13借：应收账款—××企业21060贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060借：银行存款21060贷：应收账款—××企业21060•收到货款，存入银行时：14•（三）在只有现金折扣的情况下，应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发生的现金折扣作为财务费用处理。•例3：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。•增值税销项税额=10000×17%=1700元•销售实现的会计分录为：15•上述货款若在10天内收到，则实际收款金额=11700（1-2%）=11700-234=11466元借：应收账款—××企业11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：银行存款11466贷：应收账款—××企业11700财务费用23416•如果买方超过了折扣期限，即第11天以后才付款，则卖方将按发票金额如数收款。借：银行存款11700贷：应收账款—××企业11700•（四）在既有商业折扣，又有现金折扣的情况下，按照扣除商业折扣，但包含现金折扣的金额入账，现金折扣在实际发生时，作为当期的财务费用处理。P74[例3-15]增加一个条件即符合上述情况。(总价法)17•现金折扣处理的净价法（一般了解）•企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，也可采用净价法入账，即应收账款按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账。卖方将买方丧失的现金折扣作为利息收入记入“财务费用”科目的贷方。•例题见教材P76[例3-17]。18•三、销售退回与折让的会计处理•1．销货退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货•新收入准则第九条：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。•2．销货折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。19•不论是销货退回还是销货折让，均会减少企业的营业收入、销项税额和银行存款或未收回的应收账款。•在会计实务中，发生销售退回业务时，一般根据红字发票直接冲减营业收入和应交增值税，并同时调整存货记录；•对于发生的销售折让业务，只是根据红字发票冲减营业收入和应交增值税，但不需要调整存货记录。例题见教材P78。20四、坏账损失的确认及核算方法•（一）坏账及坏账损失的确认•坏账是指由于种种原因企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。•采用赊销方式，发生坏账是不可避免的客观事实（赊销的风险）。对此，企业应通过适当的会计程序，调整应收账款的帐面价值等。21•企业应当定期或者至少于每年年末，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。•1、坏账的确认条件•符合下列条件之一的，应确认为坏账：•债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍然无法收回的应收账款；•债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等无法收回的应收账款；22•应收账款逾期三年以上，并有足够的证据表明其无法收回或收回的可能性极小。•2、估计坏账损失的方法•余额百分比法、账龄分析法、个别认定法•企业无论采用何种方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。23•注意：对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索取，一旦重新收回应该及时入账。•※（二）坏账损失的会计处理方法•我国企业只能采用备抵法核算坏账损失。•采用备抵法核算坏账损失，需要设置“坏账准备”科目，作为“应收账款”科目的备抵科目。其余额方向与被备抵科目正好相反。•坏账准备的账户结构为：24•备抵法下，坏账准备的核算程序：•①首次计提或补提坏账准备时：坏账准备期初余额：××①首次计提或补提的坏账准备②收回坏账后转回的坏账准备期末余额：××①发生坏账时冲销已计提的坏账准备②冲销多计提的坏账准备重要25•②发生坏账时冲销已计提的坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失×××贷：坏账准备——应收账款×××借：坏账准备——应收账款×××贷：应收账款——××企业××ו③已确认为坏账的应收账款又收回时：借：应收账款——××企业×××贷：坏账准备——应收账款×××26•④冲销多计提的坏账准备时：借：银行存款×××贷：应收账款——××企业××ו备抵法又可分为余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。无论哪种方法，坏账准备的核算程序都相同。借：坏账准备——应收账款×××贷：资产减值损失——坏账损失×××27※1、应收账款余额百分比法•应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定比例估计坏账的方法。•①首次计提坏账准备的公式：当期应计提的坏账准备=当期应收账款余额×坏账计提比例•当期应收账款余额是企业按照编制资产负债表的方法计算确定的应收账款数额，即根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属的明细科目的借方余额合计数。P80-81重要28•②以后各期计提坏账准备的公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款余额计提的坏账准备－“坏账准备”科目的贷方余额•如果等式左边为“正值”，则应按其差额补提坏账准备；如果等式左边为“负值”，则应按其差额冲减多计提的坏账准备；如果“当期应计提的坏账准备”为0，则无需作任何处理，不需要补提，也不需要冲销。29当期应计提的坏账准备=当期按应收账款余额计提的坏账准备±=“坏账准备”科目年末应该有的余额－计提前“坏账准备”科目已经有的余额“坏账准备”科目已经有的贷方余额或+“坏账准备”科目已经有的借方余额重要30•例5：某企业2001年底首次计提坏账准备时，应收账款期末余额为100万元，坏账计提比例为4%，则2001年应计提的坏账准备：100×4%=4（万元）•①首次计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失——坏账损失40000贷：坏账准备——应收账款40000•2001年末“坏账准备”科目的贷方余额为40000元。31•②2002年5月份应收A公司账款21000元确认为坏账损失，则：借：坏账准备——应收账款21000贷：应收账款——A公司21000•③2002年底应收账款余额为120万元。2002年计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为19000元。坏账准备①40000②210001900032•2002年底应补提的坏账准备金额为：2002年应补提的坏账准备=2002年按应收账款余额计提的坏账准备－坏账准备科目的贷方余额=120×4%－1.9=2.9（万元）借：资产减值损失——坏账损失29000贷：坏账准备290002002年底“坏账准备”科目的贷方余额为48000元。坏账准备19000290004800033•④2002年已确认的坏账损失又收回了1.5万元，2003年底应收账款余额为90万元。•已确认的坏账又收回时的会计处理：借：应收账款——××企业15000贷：坏账准备——应收账款15000借：银行存款15000贷：应收账款——××企业150002003年底以前“坏账准备”科目的贷方余额为63000元。坏账准备48000150006300034•2003年底应补提的坏账准备金额为：2003年应补提的坏账准备=2003年按应收账款余额计提的坏账准备－坏账准备科目的贷方余额=90×4%－6.3=－2.7（万元）•2003年底应补提的坏账准备金额为-2.7万元，实际上是应该冲销的多提坏账准备。借：坏账准备——应收账款27000贷：资产减值损失——坏账损失2700035•注意：年末补提或冲销完坏账准备后，“坏账准备”科目的贷方余额应该等于“当年按应收账款余额计提的坏账准备”的金额。•在本例中，2001年底“坏账准备”科目的贷方余额=100×4%=4万元；2002年底该科目的贷方余额=120×4%=4.8万元；2003年底该科目的贷方余额=90×4%=3.6万元。2003年底“坏账准备”科目的贷方余额为36000元。坏账准备630002700036000362、账龄分析法•账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，凭以往的经验确定坏账损失的百分比，并据以估计坏账损失的方法。•账龄是指客户所欠应收账款的时间。•通常账龄的长短与应收账款的可回收性呈反向变动关系。因此账龄越长的应收账款确定的坏账比例也应越高，账龄越短的确定的坏账比例也越低。（P85-86新增）•例题见教材P83-84，表3-1、3-2