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中国税制ChineseTaxSystem主讲人：张睿华中科技大学管理学院E-mail:hustzr@163.comChapter9我国其他税种简介SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对开采资源产品征收的一种税1993年12月25日国务院发布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，1993年12月30日财政部发布了《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日起施行征税对象按征税对象分类一般资源税级差资源税SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税的特点只对特定资源征税具有收益税性质具有级差收入税的特点实行从量定额征收SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税的征税范围原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。有色金属矿原矿，包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿和其他有色金属原矿。盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐和井矿盐；液体盐是指卤水。SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税的纳税人在我国境内开采《资源税条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人扣缴义务人：收购未税矿产品的单位SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税的税额从量定额征收“普遍征收，级差调节”原则幅度税额不同税目应税产品，应当分别核算SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税税目税额幅度表税目税额幅度一、原油8—30元／吨二、天然气2—15元／千立方米三、煤炭0.3—5元／吨四、其他非金属矿原矿0.5—20元／吨或者立方米五、黑色金属矿原矿2—30元／吨六、有色金属矿原矿0.4—30元／吨七、盐固体盐液体盐10—60元／吨2—10元／吨SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税的减免开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受到重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税国务院规定的其他减税、免税项目纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的不予减税或者免税SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税的计税依据和税额计算应纳税额＝课税数量×单位税额资源税课税数量的确定SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST资源税资源税的缴纳资源税的纳税义务发生时间资源税的纳税期限资源税的纳税地点SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST房产税房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入，向产权所有人征收的一种税。1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》，从当年10月1日开始实施。SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST房产税房产税的特点房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋征收范围限于城镇的经营性房屋区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于使用的按房产计税余值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST房产税房产税的征税对象房屋，指的是有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所独立于房屋之外的建筑物，不征房产税SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST房产税房产税的征收范围城市县城建制镇工矿区SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST房产税房产税的纳税人产权所有人(集体或个人所有)经营管理单位（国家所有）承典人房产代管人或使用人SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST房产税房产税的计税依据从价计征。现行房产税的从价计征确定以房产余值为计税依据从租计征。对房产出租，应以房产租金收入为计税依据SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST房产税房产税的税率按房产原值一次减除10％～30％后的余值计征的，税率为1.2％按房产出租的租金收入计征的，税率为12％例题房产税的减税与免税房产税纳税期限和纳税地点SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST契税契税是在房屋、土地等不动产买卖、典当或交换而发生产权转移订立契约时，向承受人征收的税现行契税是1997年7月7日重新颁布的《中华人民共和国契税暂行条例》，于1997年10月1日起实施SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST契税契税的特点契税属于财产转移税契税由财产承受人缴纳契税的纳税人缴纳契税的承受人SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST契税契税的征收范围国有土地使用权出让土地使用权转让房屋买卖房屋赠与房屋交换视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税以土地、房屋权属作价投资、入股以土地、房屋权属抵债以获奖方式承受土地、房屋权属以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST契税契税的计税依据国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST契税契税的税率我国契税实行比例税率，全国统一适用的税率为3—5％契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在国家规定的幅度内按照本地区的实际情况确定契税的计算契税的减免税规定国家机关、事业单位、社会团全、军事单位承受的土地房屋用于办公、教学、科研和军事设施的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或免征契税。纳税地点和纳税时间SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST车船使用税车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类、吨位和规定的税额计算征收的税。1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，从当年10月1日开始实施新的“车船税”于2006年12月27日经国务院第162次常务会议通过《中华人民共和国车船税暂行条例》，自2007年1月1日起施行。SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST车船使用税车船使用税的特点兼有财产税和行为税的性质具有单项财产税的特点实行分类、分级（项）定额税率SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST车船使用税车船使用税的征税对象使用的车辆和船舶对不使用的车船或只在企业内部行驶、不领取行驶执照、不上公路行驶的车辆不征车船使用税SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST车船使用税车船使用税的纳税人原则上应是车船的使用人对车船的租赁使用，除租赁双方商妥由拥有人纳税外，其纳税人均应为使用人车船使用税的计税标准（从量）辆净吨位载重吨位SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST车船使用税车辆税额类别项目计税标准每年税额备注机动车乘人汽车载货汽车二轮摩托三轮摩托每辆按净吨位每吨每辆每辆60～320元16～60元20～60元32～80元包括电车非机动车人力驾驶车畜力驾驶车自行车每辆每辆每辆1.20～24元4～32元2～4元包括三轮车及其他人力拖行车辆SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST车船使用税船舶税额类别计税标准每吨年税额备注机动船150吨以下151～500吨501～1500吨1501～3000吨3001～10000吨10001吨以上1.20元1.60元2.20元3.20元4.20元5.00元按净吨位计征非机动船10吨以下11～50吨51～150吨151～300吨301吨以上0.60元0.80元1.00元1.20元1.40元按载重吨位计征SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST车船使用税车船使用税的计算车船使用税的减税与免税车船使用税的纳税期限和纳税地点SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税（简称“投资方向调节税”）是国家对在我国境内进行固定资产投资的单位和个人所征收的一种税。SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST土地增值税土地增值税是对房地产转让，就其增值额征收的一种税国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，财政部于1995年1月27日颁布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》，决定自1994年1月1日起在全国开征土地增值税SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST土地增值税土地增值税的特点以转让房地产取得的增值额为征税对象征税面比较广采用扣除法和评估法计算增值额实行超率累进税率实行按次征收SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST土地增值税土地增值税的征税范围以出售或者其他方式有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的行为土地增值税的纳税人凡转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST土地增值税土地增值税的计税依据纳税人转让房地产所取得的增值额增值额＝转让房地产收入－法定扣除项目金额转让房地产收入的确定允许扣除项目SchoolofManagementHUSTSchoolofManagementHUST土地增值税土地增值税的税率增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％增值额超过扣除项目金额50％，未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40