chapter5现行税制

第五章现行税制2本章主要内容一.流转课税二.所得课税3在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的55%以上。所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的25%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。41990-2011年中国各项税收（亿元）0.0010000.0020000.0030000.0040000.0050000.0060000.0070000.0080000.001990199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008200920102011#关税#个人所得税#企业所得税#营业税#国内消费税#国内增值税51965、1985、2006年美国联邦财政收入结构0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%196519852006个人所得税公司所得税社会保险其他资料来源：2007年度《总统经济报告》TableB806美国：州和地方政府税收结构2019/9/2767部分国家的税收结构2019/9/27782019/9/27我国与欧美等发达国家税制差别发达国家•直接税（所得税）为主，间接税流转税为辅•直接税占税收总额的比重多在60%-80%之间•税种主要包括所得税、社会保障税、商品劳务税、财产税、关税和其他税类六类；•个人所得税占税收总额比重在30-40%之间•社会保障税占税收总额的比重多在25-30%之间，在不少国家已超过个人所得税成为第一号税种；•财产税是发达国家的地方主要税种，占税收总额10%左右，成为越来越多国家地方政府的主要收入来源。中国•间接税为主，占60%以上•个人所得税占税收总额比重还不到7%•社会保障税则至今尚未开征；•尚未形成一套以财产税为主体的相对独立的地方税体系•至今也未开征遗产税和赠与税9一.流转课税（一）流转课税的定义、特点与类型（二）增值税（三）消费税（四）营业税（五）关税10（一）流转课税的定义流转税是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税的范畴。11（一）流转课税的特点与类型流转课税的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。流转课税在负担上具有累退性。流转课税的税源普遍，课税隐蔽。流转课税具有征收管理的简便性。流转课税具有政策调控的直接性。12流转税的类型按照课税范围的大小按课税环节的多少按课税的计税方式的选择按课税地点的不同按计税依据的不同13按照课税范围的大小就大部分的流转额课税，除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。14按课税环节的多少单环节课税多环节课税比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。15按课税的计税方式的选择从价税：以商品和劳务的价格作为课税标准，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为课税标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。16按课税地点的不同国内商品税是指税源产生于境内并由税务机关征收的税，如国内的增值税、消费税、营业税。涉外商品税是指税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的税，如关税、海关代征的进口环节的增值税、消费税等。17按计税依据的不同以商品在生产、流通等所有环节和单一环节的流转总额为计税依据的商品税，又称周转税。以商品在生产和流通等环节的新增价值为计税依据的商品税。营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税。增值税属于第二种类型的商品税。18（二）增值税1、增值税概述2、增值税的基本计算办法3、增值税的特点4、我国现行增值税税制191.增值税概述增值税的定义是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。理论上讲，这个新增价值相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。舶来品－20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。主体税种－2010年我国国内增值税收达到21093.48亿元。20增值税的类型生产型收入型消费型21生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。收入型增值税计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。消费型增值税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额，相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数，仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。22生产型增值税收入型增值税消费型增值税对外购固定资产的处理方式不允许扣除允许扣除折旧允许全部扣除评价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资中庸型，往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理232.增值税的基本计算办法增值税的计税方法加法减法抵免法24加法也称“税基列举法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。其计算公式为：增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润增值税实际应纳税额=增值额×适用税率25减法也称“税基相减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。计算公式：增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值额注意：销售收入不含税，如是含税销售收入，需折算成不含税销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+税率）增值税实际应纳税额=增值额×适用税率26抵免法（扣税法）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称“扣税法”。增值额=销售额-购进额（直接计算）应纳增值税额=（销售额-购进额）×税率=销售额×税率-购进额×税率=销项税额-进项税额当期销项税额=销售额（不含税）×税率当期进项税额=（专用发票注明税额）、（海关完税凭证注明税额）27实行增值税的国家大多采用扣税法，原因在于：它体现了“道道课税，税不重征”的特点。在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算结果准确可靠。283.增值税的特点征税范围广，征税具有连续性价外计税实行税款抵扣制度保持税收中性实行比例税，税率简单294.我国现行增值税税制中国的增值税从1979年开始试行增值税，之后多次扩大其征税范围。1994年税制改革时，增值税的征税范围进一步扩大，涉及工业、商业等领域，其征税制度也在逐步规范。2009年起，在全国范围实施增值税转型改革，即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。30增值税的税制要素纳税人征税范围税率31纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。32征税范围包括在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。具体是指：销售或进口的货物，提供加工、修理修配劳务，视同销售货物行为，混合销售行为，兼营行为。33税率设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。对小规模纳税人采用简易征收的办法，2009年1月1日起，我国对小规模纳税人已不再区分工业和商业设置两档征收率，而统一将小规模纳税人的增值税征收率调低至3%。小规模纳税人进口应税货物仍按规定的税率（17%、13%）计征增值税。34应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算，其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=当期销售额×适用税率－当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算，不得抵扣进项税额应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）35进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+进口环节的消费税进口货物的增值税应纳税额=组成计税价格×适用税率361994年增值税改革主要内容:扩大征收范围，对货物在生产、批发、零售和进口环节以及加工、修理修配劳务全面征收增值税，取消了产品税。简化税率，只设三档税率。即17%(基本税率)、13%(低税率)以及小规模纳税人的6%的征收率。由价内税改为价外税。规范计税方法，实行凭全国统一票样的增值税专用发票。将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。372009年消费型增值税转型改革所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。调低小规模纳税人的征收率为3%，同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。382012年深化增值税改革，逐步推广“营改增”39例题1：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入10万元（不含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。销项税额=100000×17%=17000（元）应纳税额=17000-8500=8500（元）40例题2：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入117000万元（含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。不含税价格=117000÷（1+17%）=100000（元）销项税额=100000×17%=17000（元）应纳税额=17000-8500=8500（元）41（三）消费税1.消费税概述2.我国的消费税税制421.消费税概述消费税是对消费品或消费行为的课税。1.是对从事生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2.它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上，再选择一部分消费品征收的一道流转税。3.目的调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。43消费税的课征范围有限型：限于一些传统的应税品目，一般不超过10～15个应税品目。中间型：范围较广，一般15～30个应税品目。延伸型：范围最广，除中间型课征范围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。44消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节45消费税的作用调节消费结构限制消费规模增加财政收入一定程度上缓解了社会分配不公462.我国的消费税税制1994年以前我国只对极个别的消费品和消费行为征收特别消费税。经过一系列调整，目前我国消费税包括14个税目，适用税率既有差别比例