第九章应交税费及其他应付款项

第九章应交税费及其他应付款项本章主要讲授内容（4学时）应交税费（学时）其他应付款项本章重点和难点•本章重点：应交税费的核算•本章难点：增值税的核算第一节应交税费一、应交税费概述【例9—1】某企业预计本年度应交房产税500元。编制预计和实际交纳时的会计分录。第一节应交税费（一）概述（二）一般纳税企业允许抵扣进项税额的原始凭证（三）账户设置（四）一般纳税企业的会计核算二、应交增值税第一节应交税费三、应交消费税消费税的计算账户的设置应交消费税的核算第一节应交税费四、营业税五、城市维护建设税和教育费附加第二节其他应付款项一、应付职工薪酬（一）职工薪酬的组成内容（二）应付职工薪酬的核算第二节其他应付款项•（一）职工薪酬的组成内容•职工薪酬是企业运用职工的知识和技能、耗用其时间和精力等而给予职工的一种补偿。•1．工资、奖金、津贴与补贴。•2．职工福利费。•3．社会保险费，包括医疗保险费、基本养老保险费、失业保险保险费、工伤保险费和生育保险费等。•4．住房公积金。•5．工会经费和职工教育经费、•6．非货币性福利。•7．辞退福利。•8．股份支付等。第二节其他应付款项•（二）应付职工薪酬的核算•1．账户的设置•应付职工薪酬•借方贷方•实付职工薪酬职工薪酬的提取•（或职工薪酬费用的结算分配）••期末贷方余额反映企业•应付未付的职工薪酬第二节其他应付款项•2．职工工资的提取•【例9-13】2005年10月20日，W公司的“职工薪酬结算汇总表”上列示应提取工资12500元。其中，生产工人工资9000元（Y型产品5000，Z型产品4000元），车间管理人员工资1500元，公司管理人员工资2000元。编制W公司提取职工工资（亦即分配工资费用）的会计分录。•借：生产成本——Y型产品5000•——Z型产品4000•制造费用1500•管理费用2000•贷：应付职工薪酬——工资12500第二节其他应付款项•“生产成本”账户，属于成本类，主要用于核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。生产成本借方贷方发生的各项生产费用产品完工验收入库转出（包括直接材料、直接人工、的成本月末分配转入的制造费用等）期末借方余额：尚未完工的在制品成本第二节其他应付款项•“制造费用”账户，属于成本类，主要用于核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间的管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。制造费用借方贷方生产车间发生的月末分配转出的费用各项间接费用期末一般应无余额第二节其他应付款项•【例9-14】X公司为生产性企业，本期发生专设销售机构人员工资3000元，固定资产改扩建工程人员工资5000元，研发部门人员工资2000元。编制X公司结算分配工资费用的会计分录。•借：销售费用3000•在建工程5000•研发支出2000•贷：应付职工薪酬——工资10000第二节其他应付款项•“研发支出”，属于成本类，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。•研发支出•借方贷方•研发支出增加研发支出结转减少••期末借方余额：•可资本化的研发支出第二节其他应付款项•3．职工工资的发放•企业应按规定手续向银行提取现金；支付工资或从应付职工薪酬中代扣的各种款项，减少应付职工薪酬。•【例9-15】续上例，X公司向银行提现8500元发放工资。代扣个人所得税1500元。编制有关的会计分录。•（1）提现：•借：库存现金8500•贷：银行存款8500•（2）支付当月职工工资：•借：应付职工薪酬——工资8500•贷：库存现金8500第二节其他应付款项•（3）代扣个人所得税，企业代扣代缴的个人所得税，在尚未缴纳之前，形成企业的负债。•借：应付职工薪酬——工资1500贷：应交税费——应交个人所得税1500第二节其他应付款项4．职工住房公积金与社会保险费的提取与缴纳•按规定，企业提取的职工住房公积金与社会保险费，按职工的工作岗位从成本费用中列支。提取的时间与工资的提取结算同步进行，其会计处理也与分配工资费用是一致的。•【例9-16】续【例9-13】。编制W公司提取住房公积金的会计分录（假定住房公积金的提取比例为工资总额的14%）。•借：生产成本——Y型产品700•——Z型产品560•制造费用210•管理费用280•贷：应付职工薪酬——住房公积金1750第二节其他应付款项•【例9-17】续【例9-14】编制X公司提取社会保险费的会计分录（社会保险费提取比例为工资总额的20%）。•借：销售费用600•在建工程1000•研发支出400•贷：应付职工薪酬——社会保险费2000第二节其他应付款项•【例9-18】续【例9-16】【例9-17】。开出现金支票，缴纳职工住房公积金和各项社会保险费。编制有关会计分录如下：•（1）缴纳住房公积金时：•借：应付职工薪酬——住房公积金1750•贷：银行存款1750•（2）缴纳社会保险费时：•借：应付职工薪酬——社会保险费2000•贷：银行存款2000第二节其他应付款项（一）账户的设置（二）其他应付款的主要项目（三）核算举例第二节其他应付款项三、预提费用预提费用借方贷方实际支付的预提费用各项费用的预提数期末借方余额：期末贷方余额反映企业实际支出的费用反映企业已预提但尚大于预提数的差额，即尚未支付的各项费用未摊销的费用作业•教材第146页习题