第九章购货与付款循环审计

第九章购货与付款循环审计•北京国家会计学院101312本章内容第1节购货与付款循环概述第2节购货与付款循环的控制测试第3节应付账款审计第4节固定资产和累计折旧审计第5节投资性房地产审计第6节其他相关账户审计•北京国家会计学院101312第1节购货与付款循环概述一、主要凭证和会计记录购货与付款循环通常要经过请购——订货——验收——付款的程序。典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：⒈请购单。⒉订购单。⒊验收单。⒋卖方发票。⒌付款凭单。⒍转账凭证。⒎付款凭证。⒏应付账款明细账。⒐现金日记账和银行存款日记账。⒑卖方对账单。•北京国家会计学院101312第1节购货与付款循环概述二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。•北京国家会计学院101312第2节购货与付款循环的控制测试一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。•北京国家会计学院101312第2节购货与付款循环的控制测试⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订单之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。•北京国家会计学院101312第2节购货与付款循环的控制测试二、评估购货与付款循环的重大错报风险⒈管理层错报费用支出的偏好。⒉费用支出确认的复杂性。⒊采用不正确的费用支出截止。⒋计量存货成本不正确。⒌发生舞弊的风险。⒍发生各种错误的可能性。•北京国家会计学院101312第2节购货与付款循环的控制测试三、购货与付款循环的控制测试进行控制测试，应结合业务控制环节进行：⒈关于请购商品或劳务内部控制的测试。⒉关于订购商品或劳务内部控制的测试。⒊关于货物验收内部控制的测试。⒋关于应付账款内部控制的测试。⒌关于付款业务内部控制的测试。•北京国家会计学院101312案例分析题【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，摘录如下：⑴甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。•北京国家会计学院101312案例分析题⑵会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了支票印章。丁玲根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。•北京国家会计学院101312案例分析题【解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：⑴验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。⑵付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。⑶会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。•北京国家会计学院101312第3节应付账款审计一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。•北京国家会计学院101312第3节应付账款审计二、应付账款的实质性测试⒈获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。⒉根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序。⑴对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。⑵分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。⑶计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付款整体的合理性。⑷根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。•北京国家会计学院101312第3节应付账款审计⒊函证应付账款。应付账款通常不需函证，如函证，最好采用肯定式函证，其目的在于查找未入账的负债，而不是验证年末余额较大的债务。⒋查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。⒌检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位重分类调整。•北京国家会计学院101312第3节应付账款审计⒍结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应付款。⒎检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。⒏查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。•北京国家会计学院101312第3节应付账款审计营运资本：也称营运资金，从会计的角度看是指流动资产与流动负债的净额。为可用来偿还支付义务的流动资产，减去支付义务的流动负债的差额。公式如下：营运资本＝流动资产－流动负债＝（总资产－非流动资产）－（总资产－所有者权益－长期负债）＝（所有者权益＋长期负债）－非流动资产＝长期资本－长期资产营运资金可以用来衡量公司或企业的短期偿债能力，其金额越大，代表该公司或企业对于支付义务的准备越充足，短期偿债能力越好。当营运资金出现负数，也就是一家企业的流动资产小于流动负债时，这家企业的营运可能随时因周转不灵而中断。•北京国家会计学院101312第3节应付账款审计一家企业的营运资金到底多少才算足够，才称得上具备良好的偿债能力，是决策的关键。偿债能力的数值若是换成比例或比值进行比较，可能会出现较具意义的结论。流动比率也称营运资金比率（WorkingCapitalRatio）或真实比率（RealRatio），是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率和速动比率都是反映企业短期偿债能力的指标。公式：流动比率＝流动资产÷流动负债流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率，是衡量企业短期风险的指标。从该指标的计算可见：流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对资产的流动性的要求也不同。例如，商业零售企业所需的流动资产，往往要高于制造企业，因为前者需要在存货方面投入较大的资金。另外，企业的经营和理财方式也影响流动比率。•北京国家会计学院101312第3节应付账款审计一般认为流动比率不宜过高也不宜过低，应维持在2：1左右，因而也称之为2与1比率。过高的流动比率，说明企业有较多的资金滞留在流动资产上未加以更好的运用，如出现存货超储积压，存在大量应收账款，拥有过分充裕的现金等，资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时，尽管企业现金流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。需要记住的一点是，流动比率法对现金收、付的时间不作考虑。例如，一个公司今天没有一张应付账单，但是明天却有一大叠应付账单，同时它还拥有大量存货（部分流动资产），这些存货要经过长期才能售出，这个公司表现出来很好的流动比率，但事实上它的资产流动性却并不强。•北京国家会计学院101312案例分析题【例】注册会计师甲和乙在审计D公司2013年年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。•北京国家会计学院101312案例分析题【解答】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下：⑴检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；⑵检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；⑶检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。•北京国家会计学院101312案例分析题【例】某审计人员对甲公司的应付账款进行审计，其应付账款明细账资料如下表所示（单位：元）。根据需要，审计人员决定对其中的两个明细账户进行函证。【要求】⒈审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？⒉假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别表示应收账款年末余额和甲公司本年度销货总额，审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？债权单位应付账款年末余额本年度进货总额AB公司36,00076,000CD公司——288,000XY公司76,00096,000WJ公司266,600389,900•北京国家会计学院101312案例分析题【解答】⒈审计人员应当选择CD公司和WJ公司进行函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证应付账款的目的在于查找未入账的负债，不是验证年末余额较大的债务。本年度甲公司从CD公司和WJ公司采购了大量商品，存在漏计负债的可能性较大。⒉审计人员应当选择XY公司和WJ公司进行函证。因为函证应收账款的目的在于验证应收账款年末余额的准确性，防止客户高估资产。XY公司和WJ公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。•北京国家会计学院101312案例分析题【例】2014年1月，审计人员审计某公司应付账款明细账时发现以下情况：“应付账款——A工厂”的贷方余额为108,000元，经审查是2013年向A工厂购买原材料的货款。【要求】⒈分析可能存在的问题。⒉应当采取何种审计程序进行审计？提出怎样的审计意见？•北京国家会计学院101312案例分析题【解答】⒈可能存在的问题是：该公司与A工厂在业务上存在纠纷，如因产品质量、规格或相互拖欠等问题拒付货款；该公司故意拖欠货款，占用A工厂的资金；该公司记账错误。⒉应当采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时更正。•北京国家会计学院101312案例分析题【例】审计人员对康达公司进行审计。该公司资产总额为2千万元，当年获得净利润为50万元。在对结账日后的一段时间的交易进行审查时，发现以下问题：⒈公司于2014年1月5日收到一批货物，发票也于当日收到，并入账，金额为12万元。发票开出日期为2013年12月31日，发货单位也于当日发出货物，交货条件为货物运出发货单位，即为交货。⒉2013年12月30日收到货物一批，并于当日验收入库，记入“存货”账户中，发票开出日期为2013年12月28日，但于2014年1月6日才收到，金